內部控制對會計信息質量的影響研究

程偉生

摘 要：會計信息質量一直是我國普遍關注的一個比較突出的問題，當前會計信息卻普遍出現大面積失真甚至造假的情況，而內部環境因素對會計信息質量又起到至關重要的作用。因此，從內部控制環境的公司治理結構、內部機構設置與權責分配、內部審計、人力資源政策等要素的角度來探討其對會計信息質量的影響，從內部控制環境角度對會計信息質量的現狀進行分析，并提出相關可行性建議。

關鍵詞：內部控制；會計信息；會計信息質量

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0136-02

內部控制制度和會計信息作為解決委托代理關系的重要手段，二者相互作用、相互影響。內部控制制度從產生到現在，經過概念的不斷演變和信息的不斷深化，會計信息質量的控制在內部控制中的核心地位始終沒有動搖；與此同時，內部控制的反饋機制也是會計信息質量發揮作用的前提[1]。

（一）會計信息對于內部控制的作用

會計信息是企業管理信息的一種，連接了委托人與代理人，并作用于內部控制之中。在控制環境中，董事會可以通過獲取會計信息的方法來了解企業經營情況、監督有關決策執行結果，并依據結果來設計相應的激勵機制[2]。在風險評估、控制活動和監督過程中，會計信息也起著至關重要的作用。通過信息的溝通與交換，管理層可以了解決策的執行情況，從而對風險進行評估，采取措施減小風險、避免損失。

（二）內部控制對于會計信息的作用

首先，內部控制的反饋機制是會計信息發揮作用的前提條件。由于企業在開展任何經濟活動前都必須先了解情況，再采取對策、實施控制，以實現系統的自我完善。內部控制恰好可以通過這種反饋機制來對會計信息進行整理過濾，從而達到財務目標的實現。其次，內部控制五要素對會計信息質量起到了保證作用。內部控制所說的五要素指的是內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和對控制的監督。就其中的控制環境說，從組織結構的設計開始，可以達到明確各部門的職責和權力，形成一種相互協調、相互制約的機制，以規避風險，提高由變化因素產生的適應性。

（一）法律法規不健全

目前我國企業在開展經濟活動、進行會計核算的過程中參照的都是《會計法》。但《會計法》主要是從會計過程和會計結果兩個方面來對會計信息的真實性和有效性進行監督，忽視了對財務報告和對外披露的相應規范，這就大大降低了會計信息披露的及時性和有效性。

（二）管理者認識不足，內部控制基礎薄弱

當前大部分企事業單位管理者對建立內部控制制度沒有重視，不僅沒有建立健全的內部控制制度，甚至有些單位對內部控制還不是十分理解，認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全控制等。更為嚴重的是，有章不循、執法不嚴，使內部控制制度僅僅流于形式。另外，由于企業單位體制制度改革和經濟業務的變化使得內部控制制度并不適應其特殊性，加之改革探索尚有一定過程使內部控制失去了健全性[3]。

（三）企業內部人員素質低下

在當前市場經濟日益繁榮的今天，會計主體行為的日益多樣化、核算方式科學化和會計內容的擴展，對會計及財務人員的素質提出了更高的要求。這里所說的素質，不僅包括專業技能素質，還有思想道德素質。部分企業的會計人員由于缺乏必要的培訓和整體素質的訓練，必然會在進行會計核算過程中出現失誤，從而導致會計信息失真。

（四）財務監督機制存在漏洞

一個單位的會計管理制度和財務制度不僅作為有效的管理監督制度，也是內部控制制度的重要組成部分。但當前我國會計中存在的假賬、錯賬、信息失真等問題十分嚴重，造成這些現象的主要原因之一就是內部會計控制制度的缺失和不完善。

（一）完善法律法規，發揮政府主導作用

當前，我國政府必須要加強立法，出臺適合企業建設的相關規章制度，建立相對公平的市場競爭規則；同時，加大執法力度，大力整頓和規范市場經濟秩序，刺激企業內部控制建設意識，從根本上促進內部控制建設[4]。同時，還應適當拓展適合我國國情的內部控制理論研究，要充分考慮到我國目前大部分國有企業的公有制性質，以防止對國家利益造成損失。

（二）加強公司治理結構，制定適合企業的內控制度

首先，要提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。公司的財務報告要經過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務報告、誤導投資者的企圖。其次，要提高董事會比重，增強董事會的獨立性。保持獨立董事的控制權和獨立性是獨立董事制度有效發揮其作用，而不至于流于形式的基礎。最后，要完善監事會制度，明確其權力的分配。同時，監事會應當以財務監督作為核心目標，確保監事會能獨立、有效地行使對公司高管的監督及公司財務的檢查。

企業應結合自身情況，制定并公布企業的內部控制制度。企業必須依據自身實際情況制定合理的管理辦法和工作目標，使員工有據可依。要實行嚴格的責任劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確各自職責。同時，還應進一步完善企業信息系統，做好宣傳和教育工作，加深企業員工對內部控制制度的理解。員工只有了解相關控制制度，才能自覺遵守，這樣才能使內部控制制度真正落到實處，確保企業正常高效運行，擴大市場競爭力[5]。

（三）加強人力資源培訓

當前，人力資源作為企業最重要的資源，對企業的核心競爭力作用越來越大。要想使內部控制在企業中發揮最大作用，必須要加強企業員工對內部控制的重視程度。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的人事管理制度，確保公司員工具備協調、創新、組織、思考及專業素養的能力。企業還要定期對員工開展職業培訓，提高員工職業技能素質和道德修養。

（四）建立完善企業披露機制和評價體系

要從根本上完善企業內部控制制度和提高信息質量，企業就必須在進行自我評估后，向社會公開披露其內部控制信息的狀況，并在此基礎上建立內部控制制度評價體系。這個過程不能一蹴而就，應循序漸進，并根據出現的問題和當時實際情況作出相應的調整。在內部控制制度和評價體系建立起來之后，定時對執行情況加以考察核實[6] 。同時，還應做到壓力與動力相結合，建立激勵制度。對于按章辦事的員工給予物質獎勵，如派發獎金和實物補貼；對于不按規定辦事的，違規的員工，則堅決予以處罰，并與職位升降相結合。只有這樣賞罰分明，才能真正達到內部控制的目的和最終效果。

參考文獻：

[1] 王艷琴.企業內部控制管理與風險應對的一點思考[J].科技視界，2015，（3）：301-305.

[2] 南京大學會計與財務研究院課題組.探索內部控制制度的哲學基礎[J].會計研究，2012，（11）：123-128.

[3] 李明輝.內部控制與會計信息質量[J].當代財經，2002，（1）：65-69.

[4] 任娟.會計信息失真治理下的企業內部控制制度建立[J].現代營銷（下旬刊），2015，（10）：89-91.

[5] 焦莉貞，郝瞳.淺談內部控制與會計信息失真的成因及對策[J].經濟師，2010，（9）：148-153.

[6] 劉啟亮，羅樂，等.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論，2013，（1）：15-23.