談事業單位結轉結余和結余分配的會計處理

【摘要】事業單位會計是各級各類事業單位以貨幣為計量單位，對自身發生的經濟業務或事項進行全面、系統、連續的核算和監督的專業會計。凈資產，屬于事業單位會計要素之一。事業單位的凈資產是指事業單位資產扣除負債后的余額，它包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉、財政補助結余等等。本文主要對事業單位的財政補助結轉結余的會計處理、非財政補助結轉的會計處理和非財政補助結余的會計處理做出探討，便于會計人員做好事業單位會計工作。

【關鍵詞】事業單位 財政補助結轉結余 非財政補助結轉結余 事業結余 經營結余

事業單位的結轉結余分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余是指財政撥款方面的資金結轉結余。它包括兩個方面：一是財政補助結轉資金，二是財政補助結余資金。財政補助結轉資金，是當年支出預算已經執行，但尚未完成或因故尚未執行，下年度需要按原定用途繼續使用的財政補助資金；財政補助結余資金，是指支出預算工作目標已經完成，或由于收政策變化、計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。而非財政補助結轉資金則是事業單位除了財政補助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。事業單位必須嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余，并加以確認、記錄和報告。在此，本文擬對事業單位結轉結余和結余分配的會計處理談一點粗淺之見，以期得到會計專家批評指正。

一、財政補助結轉結余的會計處理

如前所述，財政補助結轉結余是指財政撥款方面的資金結轉結余。具體包括兩個方面：一是財政補助結轉資金，二是財政補助結余資金。結轉資金與結余資金不僅使用情況、管理方法不同，其會計處理也存在差別。

事業單位滾存的財政補助結轉資金應通過“財政補助結轉”會計科目核算。“財政補助結轉”會計科目下設“基本支出”科目和“項目支出”科目。期末，事業單位將“財政補助收入”科目貸方本期發生額和“事業支出”科目下的“財政補助支出——基本支出”和“財政補助支出——項目支出”數額分別轉入“財政補助結轉”會計科目。

【例1】年末，某事業單位對其收支科目進行分析得知：事業支出明細科目中“基本支出”發生額為300000元，“項目支出”發生額為200000元。“財政補助收入”貸方發生額中“基本支出”發生額為300000元，“項目支出”發生額為250000元。項目支出已經完成。

1.結轉財政補助收入。

借：財政補助收入——基本支出 300000

——項目支出 250000

貸：財政補助結轉——基本支出結轉 300000

——項目支出結轉 250000

2.結轉財政補助支出。

借：財政補助結轉——基本支出結轉 300000

——項目支出結轉 200000

貸：事業支出——財政補助支出（基本支出結轉） 300000

——財政補助支出（項目支出結轉） 200000

3.將結余項目轉入財政補助結余。

借：財政補助結轉——項目支出結轉 50000

貸：財政補助結余 50000

二、非財政補助結轉的會計處理

非財政補助結轉資金，是指事業單位除了財政補助收支以外的各專項資金收入與其支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。非財政補助結轉資金通過“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金專款專用的資金管理需要。

【例2】1月3日，某技工學校收到主管部門撥款5000000元，屬于非財政補助收入，用于一項科研項目。本年度科研項目發生事業支出4500000元。年末，項目完結，剩余資金主管部門同意歸事業單位留用。會計處理如下：

1.收到主管部門撥款。

借：銀行存款 5000000

貸：上級補助收入 5000000

2.支付科研費用。

借：事業支出——非財政補助支出 4500000

貸：銀行存款 4500000

3.年末，結轉非財政補助收支項目。

借：上級補助收入 5000000

貸：非財政補助結轉 5000000

借：非財政補助結轉 4500000

貸：事業支出——非財政補助支出 4500000

4.留用。

借：非財政補助結轉 500000

貸：事業基金 500000

三、非財政補助結余的會計處理

非財政補助結余包括事業結余和經營結余。這里，先介紹經營結余。經營結余是指事業單位一定時期內各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。而事業結余則是指事業單位一定期間除了財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

（一）事業結余的會計處理

事業單位應設置“事業結余”會計科目核算事業結余。期末，事業單位應將本期事業收支結轉至“事業結余”科目。“事業結余”科目的余額在年末轉入“非財政補助結余分配”會計科目。

【例3】12月31日，某事業單位對其收支科目進行分析得知：本年“事業收入”貸方發生額為6000000元，“上級補助收入”科目貸方發生額為3000000元（非專項資金），“其他收入”科目貸方發生額為1000000元；“事業支出”明細科目中“其他資金支出”借方發生額為7000000元，“對附屬單位補助支出”借方發生額2000000元，“其他支出”科目借方發生額為200000元（非專項資金）。會計處理如下：

1.結轉收入科目。

借：事業收入 6000000

上級補助收入 3000000

其他收入 1000000

貸：事業結余 10000000

2.結轉支出科目。

借：事業結余 9200000

貸：事業支出——其他資金支出 7000000

對附屬單位補助支出 2000000

其他支出——非專項資金支出 200000

3.年末，轉入“非財政補助結余分配”科目。

借：事業結余 800000

貸：非財政補助結余分配 800000

（二）經營結余的會計處理

事業單位應設置“經營結余”科目，核算其產生的經營結余。期末，事業單位應將本期經營收支結轉至“經營結余”科目。“經營結余”科目的貸方余額在年末轉入“非財政補助結余分配”會計科目。如為借方余額，則應掛賬，不予結轉。

【例4】12月31日，某事業單位對其收支科目進行分析得知：本年“經營收入”貸方發生額為2200000元，“經營支出”借方科目發生額為1200000元。會計處理如下：

1.期末，結轉收入科目。

借：經營收入 2200000

貸：經營結余 2200000

2.期末，結轉支出科目。

借：經營結余 1200000

貸：經營支出 1200000

（三）非財政補助結余分配的會計處理

事業單位應設置“非財政補助結余分配”會計科目用來核算事業單位本年度非財政補助結余分配情況和結果。年末，將“事業結余”會計科目貸方余額和“經營結余”會計科目貸方余額全部轉入“非財政補助結余分配”會計科目。按照企業所得稅稅法有關規定，事業單位因經營結余產生納稅義務，根據其應年納稅所得額，計算繳納所得稅，事業單位繳納的所得稅應通過“非財政補助結余分配”會計科目計算、繳納企業；另外，事業單位在繳納所得稅后，還需要按照一定比例，計提職工福利基金。事業單位繳納的所得稅，與計提的職工福利基金一并通過“非財政補助結余分配”會計科目核算。

【例5】12月31日，某事業單位對其收支科目進行分析得知：本年“事業結余”貸方余額為800000元，“經營結余”貸方余額為1000000元，適用所得稅稅率為25%，按規定計提職工福利基金50000元。會計處理如下：

1.期末，結轉結余科目。

借：事業結余 800000

經營結余 1000000

貸：非財政補助結余分配 1800000

2.期末，計算所得稅250000元。

借：非財政補助結余分配 250000

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅 250000

3.期末，計算職工福利基金50000元。

借：非財政補助結余分配 50000

貸：專用基金——職工福利基金 50000

4.年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入“事業基金”科目。

借：非財政補助結余分配 1500000

貸：事業基金 1500000

參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務（M）.北京：經濟科學出版社，2014.4.

[2]中華人民共和國財政部制定.事業單位會計制度2012（M）.北京：經濟科學出版社，2013.1.

作者簡介：閆曉巧（1983-），女，漢族，濟寧市嘉祥縣人，大學畢業。現任職于濟寧市任城區教育體育局，主管會計，審計師。研究方向：事業單位會計核算。