鹽城市中小金融機構不良貸款核銷處置情況研究

摘 要：對鹽城轄區內的8家農商行及7家村鎮銀行不良貸款核銷處置情況進行了專題調查，發現中小法人金融機構在核銷處置過程中面臨著財稅政策不一致、司法處置程序過于煩瑣、執結時滯過長等眾多制約因素以及須防范道德風險、操作風險等現實問題，亟須引起重視。

關鍵詞：中小金融機構；不良貸款；賬務處理；金融風險

一、鹽城市中小法人金融機構不良貸款的總體現狀

首先，不良貸款呈小幅“雙降”態勢。據統計，至2014年末，鹽城市中小法人金融機構不良貸款余額21.86億元，比2013年末減少0.57億元；不良貸款率2.89%，較2013年下降0.58個百分點。其次，農商行、村鎮銀行的不良貸款呈不同走勢。隨著鹽城市農商行不良貸款核銷力度的加大，其不良貸款呈現“雙降”態勢。而隨著開業年限的拉長，鹽城市村鎮銀行的不良貸款則逐步暴露，2014年，其不良貸款余額及不良貸款率呈現“一增一降”態勢。再次，不良貸款核銷處置進度加快，核銷金額呈逐年上升趨勢。據統計，2014年，鹽城市15家中小法人金融機構累計核銷處置不良貸款11.17億元，比2013年多核銷4.88億元，比2012年多核銷8.68億元。

二、當前中小法人金融機構核銷處置不良貸款的主要做法

1.明晰不良貸款核銷處置流程。調查顯示，鹽城市中小法人金融機構均建立了較為完善且行之有效的不良貸款核銷流程。以建湖農商行為例，該行不良貸款核銷按照資產保全部上報→信貸管理部初審→合規管理部審查→計劃財務部審查→資產負債管理委員會審議→行長審批、董事長備案等一整套流程進行。呆賬核銷審批權限則集中在總行，分支機構不具有呆賬核銷審批權限。

2.規范不良貸款核銷財務處理。據調查，鹽城市中小法人金融機構不良貸款核銷均嚴格規范不良貸款核銷財務處理。以建湖農商行為例，該行計劃財務部根據呆賬核銷審批意見下劃核銷憑證，各分支機構收到呆賬核銷憑證后，將擬核銷貸款呆賬通過相應的呆賬科目過渡后，再進行相應的賬務處理，建立臺賬，完善手續，規范操作。

3.嚴格落實相關部門核銷責任。對符合呆賬核銷條件的貸款對象進行初步篩選；風險管理部負責該行擬核銷貸款的風險審查；貸款審查委員會負責該行呆賬核銷工作的審議；風險資產管理委員會負責該行呆賬核銷工作的內部審批；審查稽核部負責對呆賬核銷賬務處理的合規合法性審核和監督檢查以及負責定期或不定期對已核銷貸款的專項稽核；計劃財務部是該行呆賬核銷的賬務核算管理部門。相關責任環環相扣，相互制約，確保落實到位。

三、當前中小法人金融機構不良貸款核銷處置面臨的主要難點問題

1.資產損失確認證據收集難。企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。其中，具有法律效力的外部證據是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件；特定事項的企業內部證據則是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。但是，一旦不良貸款形成后，金融機構往往很難收集到以上符合要求的證明資料，從而直接制約了下一步的核銷處置進度。

2.自主核銷執行難。受財政、稅務部門核銷政策標準不一致的影響，中小法人金融機構當前普遍未執行自主核銷政策。財政部于2013年修訂的《金融企業呆賬核銷管理辦法》規定：“對單戶貸款余額在1000萬元及以下的，經追索1年以上，仍無法收回的中小企業貸款和涉農貸款，可按照賬銷案存的原則自主核銷”；“借款人和擔保人雖有財產，對借款人和擔保人強制執行超過2年以上仍未收回的債權可以作為呆賬處理”，而于2011年國稅總局修訂的《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》卻未規定相應的稅前扣除條款。

3.涉稅風險規避難。國稅總局《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定，資產損失稅前扣除改用自行申報扣除制度，不再經稅務機關審批，顯然，這對中小法人金融機構對核銷政策的把控能力提出了更高的要求，一旦中小法人金融機構稅前自行扣除的做法有違規定，且被稅務部門事后查出，則該金融機構將直接面臨行政處罰。

四、政策建議

1.優化金融生態環境，創造貸款核銷處置便利條件。要緊緊抓住司法環境建設，努力推進縣域金融生態環境的優化。法院要加強金融債權積案執行，對于中小法人金融機構起訴的金融債權案件，要盡快受理、優先立案，要簡化相關審核材料要求，盡可能縮短審理周期，積極創造中小法人金融機構不良資產核銷處置的條件；對于金融債權執行案件，只要被執行人確無財產可供執行且申請執行人無異議，即可裁定終結執行，以便中小法人金融機構及時核銷呆賬；對于中小法人金融機構提出的破產申請，應加快審理進程，推進企業破產案件簡易審理，為中小法人金融機構加快不良貸款核銷提供便利。

2.放寬稅前列支條件，降低金融機構貸款核銷成本。建議銀監部門進一步加強與稅務、財政部門的協調，切實簡化小微企業不良貸款核銷程序，放寬小微企業不良貸款核銷稅前列支要求。建議適度放寬核銷標準，對符合條件的小額不良貸款可以免于司法程序，并在稅前扣除，減輕金融機構貸款核銷成本。建立農戶貸款核銷補償機制，建議相關部門出臺政策，對符合核銷條件的農戶貸款予以適當的財政補償，對自主核銷的農戶貸款允許稅前單獨列支。

3.統一財稅核銷標準，提供配套的核銷優惠政策。應盡快梳理并消除財稅兩個部門核銷標準不相一致的政策條款，統一自主核銷列支條件。建議財政、稅務兩部門充分溝通，統一認定標準，制定實施細則，提高中小金融機構不良貸款核銷的可操作性，并增強其執行核銷政策的合規性。應進一步擴大中小法人金融機構債務減免自主權，以利于其通過債務重組盤活不良貸款和及時核銷呆賬。

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作者簡介：孫鐘泠（1994-），女，江蘇鹽城人，南京財經大學紅山學院2012級會計學專業本科生，研究方向：財務管理。