淺談基于汽車旅客運輸業增值稅轉型研究

黎振泉

摘 要 目前，我國國家稅收政策最為關注的一個問題就是營業稅改增值稅的問題，營業稅改增值稅，顧名思義，就是將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅是一種流轉稅，只對產品或者服務增值的部分進行納稅，有利于減少重復的納稅環節，簡化稅收部門的稅收工作。我國營業稅改增值稅首先在上海交通運輸業和部分現代服務業開始試點，進而將試點范圍擴大至八省市，在2013年8月1日推廣到全國范圍試行。2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政服務業也納入了營業稅改增值稅的試點行業，這標志著交通運輸業已全部納入營業稅改增值稅的范圍。隨著營業稅改增值稅范圍的不斷擴大和完善，營業稅將逐步退出歷史的舞臺，而增值稅將在我國財稅體系中發揮更加重大的作用。本文從筆者所在的行業實際出發，對汽車旅客運輸業（以下簡稱汽車客運業）在營改增有關轉型變化進行有限的討論分析，總結“營改增”帶來的變化影響和企業應對措施。

關鍵詞 汽車旅客運輸業；增值稅；營業稅；轉型

汽車客運業屬于交通運輸業陸路運輸的一個分支，交通運輸業包括陸路、水路、航空、管道和裝卸搬運五大類，是生產制造業的延伸部門，介于社會生產和消費的中間環節，在整個國民經濟運行的過程當中起著紐帶的作用，將交通運輸業納入營業稅改增值稅的范圍，將有助于完善我國的流轉稅稅收體制，也符合我國目前稅收改革發展的方向。增值稅以銷售收入為計算依據，計算應稅額，對于一般納稅人來說，可以將成本性質的進項稅額進行抵扣，中間的差額為產品或者服務增值部分的稅額，與以營業收入為依據，全額繳納稅款的營業稅有所不同，增值稅納稅人的稅收負擔不僅與納稅收入額有關，還與納稅人成本中可以抵扣的進項稅額有關，其差額直接決定了納稅人稅負的高低，而營業稅則只考慮收入部分，不論成本的高低，都需要按實際收入總額進行納稅。交通運輸企業與生產性企業有很大的差別，其在經營過程當中，主要是運用一定的基礎設施，如公路、機場、碼頭泊位等，還有運輸工具，如汽車、輪船、飛機等，使得交通運輸企業中，固定資產占成本的比重很大，隨著我國增值稅模式由生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，現行增值稅稅收政策規定，可以抵扣固定資產購進的進行稅額，這樣，就極大的降低了交通運輸業的成本，這種消費型增值稅模式使交通運輸業營業稅改增值稅得以快速實現。

一、將汽車客運業納入增值稅課征對象的必要性

1.有利于完善我國流轉稅稅收制度

實踐表明，增值稅征稅范圍越廣，稅收征收的體制就越完善，越有利于減少重復征稅的。旅客運輸過程作為交通運輸業的生產過程，不僅實現了人員的空間移動，也是實現服務價值增加的過程。增值稅專用發票的使用，使運輸的上下環節都能正常抵扣，增值稅鏈條更加緊密，也使得運輸業的稅負趨于公平，納稅效率得到了提高。

2.有利于促使汽車客運業規范財務核算體系

部分汽車客運企業雖然設置了賬簿，但賬目混亂，單據不齊全，無法提供有效的財務核算依據，導致稅源管理失控。增值稅稅法規定，對不能正確核算銷項、進項稅額，或不能按稅法規定進行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務機關有權取消其進行稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣，就會促使汽車客運企業認真建賬、設賬、做賬，完善財務核算，認真獲取合法的抵扣專用發票，加強企業管理，提高企業的競爭力。增值稅的實行，有利于購銷雙方互相制約，減少不正當的競爭，建立良好的汽車客運市場體系。

3.有利于促進我國公共交通行業的發展

隨著經濟的發展，人們的收入水平不斷提高，商務活動和生活活動越來越頻繁，我國目前私家車購車數量急劇上升，導致城市交通擁堵現象日益嚴重，大力發展我國公共交通運輸行業，成為目前形勢下的必然選擇，其中汽車客運業也從中獲得越來越多商機。營業稅改增值稅的實行，使汽車客運企業可以抵扣成本及新增固定資產中包含的已交納增值稅款部分，從而減輕企業的稅收負擔，特別是對一些盈利狀況不好，甚至面臨虧損的交通運輸企業，這項稅收政策的實施，可能使其不用繳納稅款，有利于扭轉其虧損的局面，為汽車客運業注入了新的活力。

4.有利于促進汽車客運企業的技術改造和設備更新

消費型增值稅大大降低了交通運輸企業的成本，為其擴大了盈利空間，利潤的加大可以促使企業改造技術和更新設備。陳舊的設備和落后的技術，造成運輸設備耗油量大、污染物排放量大，制約著我國交通運輸行業的發展，還嚴重影響了我國環境質量。技術的改造和設備的更新，有利于減少耗油量，節約能源，降低污染物的排放，改善空氣質量，從而提高我國汽車客運企業的可持續發展。

二、汽車客運業增值稅計算方法和稅負變化

稅率是衡量交通運輸企業納稅人稅負高低的一個重要尺度，營業稅改增值稅后，汽車客運企業納稅人的稅率發生了一些變化。稅額計算是增值稅征納雙方都很關注的一個問題，不同的納稅人有不同的計稅依據，一般納稅人對稅率的變化情況較為關注，小規模納稅人則比較關心銷售額含不含稅的問題，還有雙方均關注的稅負變化問題。

1.如何劃分交通運輸企業一般納稅人和小規模納稅人

對于汽車客運業一般納稅人和小規模納稅人的認定，要從定量和定性兩方面考慮。定量方面，即經營規模，當其應稅服務年不含稅銷售額在500萬以下的，認定為小規模納稅人，高于500萬的，認定為一般納稅人；定性方面，即納稅人性質和會計核算制度，年銷售額未超過標準以及新開的納稅人，有固定的經營場所，會計核算健全，能準確提供銷項稅額、進行稅額的可認定為一般納稅人，其他的認定為小規模納稅人。小規模納稅人在日后經營活動中，由于經營規模不斷擴大，營業額上升，其會計制度也更加完善，能準確提供稅務資料，并且達到一般納稅人認定標準的，可以申請成為一般納稅人，申請是否成功，由國家稅務總局直屬分局認定。一旦認定成為了一般納稅人，在日后不得再申請變為小規模納稅人。

2.汽車客運業一般納稅人增值稅的計算方法和稅負變化

汽車客運業一般納稅人增值稅的計算公式：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額，其中，銷項稅額=不含稅銷售額*對應稅率，而不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。當當期進項稅額大于當期銷項稅額時，應納稅額為負，將多余的進項稅額結轉至下期繼續抵扣，一般納稅人對外提供運輸服務時，需要將含稅銷售額轉化成不含稅銷售額。對于一般納稅人，其允許抵扣的進項稅額為外購商品或者接受其他單位提供應稅勞務時所支付的稅額，對于納稅人來說，影響其實際繳納增值稅額的多少至關重要的一項就是進項稅額的多少。下面舉一個例子來說明增值稅應納稅額公式的具體應用。

例1.某汽車客運企業，屬于一般納稅人，適應的稅率為11%，其2月含稅銷售額為1110000元，進項稅額總共90000元，計算該汽車客運當月應繳納的增值稅稅額。

在該題中，已經很明確的知道了計算增值稅所需要的含稅銷售額、稅率、進項稅這些基礎數據，因此，很容易的就能算出該企業當月的應納稅額。首先，要將含稅銷售額轉化成不含稅銷售額，根據公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率），即1110000/（1+11%），可得出不含稅銷售額為1000000元，再根據公式銷項稅額=不含稅銷售額*對應稅率，即1000000*11%，可得銷項稅額為110000元，最后根據公式應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額，可得出該交通運輸企業當月應繳納的增值稅額為20000元。

在例1的情況下，若其2月進項稅額變為120000元，其他條件不變，那么該交通運輸企業2月進項稅額大于銷項稅額，不予繳納增值稅，并且多月的10000元的進項稅額可以在3月繼續抵扣。

對于進項稅額的抵扣，可以憑票抵扣，抵扣金額為增值稅專用發票上注明的稅金一項。汽車客運業主要的進項稅額項目為燃料費、修理費（含修理零配件的采購）和車輛購置更新三大項目

一般情況下，納稅人的稅負變化主要取決于抵扣項目的進項稅額，與客運汽車本身的效益也有移動關系。對于保本微利或虧損企業，因為客運企業有其固有特性，營業成本和收入的同比關系并不明顯，成本比較固定，微利或虧損企業，影響效益的主要因素是收入較低，這樣較低的銷項稅額抵扣固定金額較高的進項稅額，根據日常實際經驗來看均能實現減負。但對于效益較好的企業則其效果不夠明顯，因為進項稅額是固定的，如果企業收入較高，則銷項稅額也相應較高，使得稅負有一定增加，所以從本段來看營改增對客運企業有‘劫富濟貧的效果。

當然，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”）的一些特別規定可知，包含客運業在內的公共交通運輸服務可以選擇采用簡易征收方法進行計繳稅款。一般情況下，簡易征收率為3%，與原營業稅率是是一樣的，但不能抵扣進項稅額。由于相對原來的營業稅來說增值稅是價內稅，同樣的銷售額稅負會略為降低，所以需要財務人員對公司實際情況進行判斷，如果抵扣項目較多，則應選擇普通方法計稅，如果抵扣項目較少或難以把握，則應選擇簡易征收，至少可以獲得保底的減稅效果。

3.汽車客運業小規模納稅人增值稅的計算方法

交通運輸業小規模納稅人增值稅的計算公式：應納稅額=不含稅銷售額*征收率，其中不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。小規模納稅人通常不得對其外購貨物或者勞務取得的增值稅專用發票進行進項抵扣，同時，其對外銷售貨物或者提供應稅勞務也不得開具增值稅專用發票。稅務局規定，小規模納稅人在提供應稅服務的時候，若勞務接受方需要取得增值稅專用發票，那么小規模納稅人可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，但要求小規模納稅人能提供準確的稅務資料。在此，也簡單的舉一個例子來方便對小規模納稅人增值稅計算公式的理解。

例2.某交通運輸企業，屬于小規模納稅人，適用的增值稅稅率為3%，其本月含稅銷售額為206000元，計算該交通運輸企業當月應繳納的增值稅額。

在該題中，我們已清晰的得知該企業為小規模納稅人，因此，不具備抵扣進行稅額的權限，所用不用了解進項稅額，只需要根據已知的不含稅銷售額，根據公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）計算出不含稅銷售額，即206000/（1+3%），可得不含稅銷售額為200000元，再根據公式應納稅額=不含稅銷售額*征收率，即200000*3%，可得出該交通運輸企業當月應繳納的增值稅稅額為6000元。所以，從前述簡易征收方式的論述可以推斷，小規模汽車客運企業的稅負是得到了有效降低，這說明國家這次改革對于中小型企業來說有著非常重要的積極意義。

三、總結

綜上可知，我國交通運輸業全面實行營業稅改增值稅是一個必然的發展趨勢。從長遠來看，可以為企業集約型增長提供動力源，促進經濟的發展與財政收入的增長。實行消費型增值稅，憑票抵扣，將固定資產納入增值稅予以抵扣的進項稅額中，使非抵扣項目減少，操作簡便易行，從而大大降低了稅務部門稅收的征管成本，提高征管效率。層層抵稅的方法也使增值稅納稅的各個環節聯系更加緊密，強化了內部制約機制，能夠有效防范偷稅漏稅行為的發生。消費型增值稅的實行為校正現行增值稅中的一些不規范、過渡性的做法創造了條件，增值稅的進一步規范將給財政收入帶來有益的影響。營業稅改增值稅，使交通運輸業稅負發生變化，更重要的是，可以通過稅率，調整行業當中不合理的現象，使交通運輸業更加完善?？傊?，在消費型增值稅模式下，注重合理籌劃，汽車客運業不但不會增加稅負，還可以改善企業經營管理，促進企業技術改造和設備更新，提高競爭力。同時，有利于完善我國增值稅稅收制度，減少能源耗費，降低環境污染，是一件利國利民的好事。

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