營改增對建筑企業的影響及對策研究

黃代

摘 要 2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業將全部納入“營改增”試點范圍，至此“營改增”試點工作進入最后攻堅階段。建筑施工業作為國民經濟的支柱產業之一，其“營改增”的稅務改革會對企業的資金鏈等產生重大影響。盡管“營改增”在一定程度上推動了建筑施工企業的發展，降低其稅負，但稅制改革也帶來了一定的問題，影響了建筑行業的發展。本文通過分析“營改增”對建筑企業的影響，并提出相應的建議，以求為建筑企業更好的在營改增背景下開展經營活動提供必要的借鑒與參考。

關鍵詞 建筑企業；營改增；影響；對策

2016年3月24日，財政部及國家稅務總局聯合公布了財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》。2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業將全部納入“營改增”試點范圍，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，至此“營改增”試點工作進入最后攻堅階段[1]。但是，由于建筑行業獨特的行業特點，在“營改增”的稅收政策轉變環境下，建筑企業面臨著現金流緊張、企業管理成本增加、增值稅發票取得困難等問題。本文通過分析“營改增”對建筑企業的影響，進而提出相應的對策，有助于幫助企業把握變革，有效應對營改增帶來的挑戰。

一、“營改增”概述

（一）“營改增”的含義

“營改增”即營業稅改征增值稅，指將企業將繳納的營業稅應稅項目改成增值稅項目來進行繳納，其只針對企業所銷售的產品或所提供的服務的增值部分進行納稅，將以往的重復納稅環節給予合并取消。

（二）增值稅與營業稅的區別

營業稅與增值稅雖然都屬于流轉稅，但是它們本質上有很大的區別。增值稅是價外稅，采取差額征收的方式，而且只對增值額進行征稅，從而避免重復征稅；而營業稅是價內稅，采取全額征收的方式，對營業額征稅，會導致重復計征。增值稅的實際負擔者是最終消費者，而營業稅的實際負擔者是企業[2]。

（三）“營改增”的動因

理想的增值稅實行價外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅，因此增值稅不涉及重復征稅的問題。但在我國現行的稅制下，增值稅和營業稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復征稅問題嚴重，不僅損害了企業效益，更不利于社會分工和市場公平[3]。“營改增”后，不僅服務業內部的抵扣鏈條被貫通，而且第二產業和第三產業之間的鏈條也被打通，增值稅抵扣機制越來越完善，實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）“營改增”對企業經營管理和盈利的影響

營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。雖然“營改增”的收入確認方式及時點等造成的影響不大，但是以下幾點值得關注。首先是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，是需要扣除的，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次是實際收入有所減少。“營改增”在試點之后出現了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發票也無法進行相應的抵扣現象。因此，建筑安裝企業在保持原先的服務價格不變的情況下，需要自行承擔這部分稅負，從而導致實際收入減少。最后，由于建筑企業的項目遍布范圍較廣，許多建筑企業都是以總部的名義進行投標并以總部的名義獲得中標權，許多項目在中標之后都是由下屬分公司進行經營[4]。因此，在“營改增”實施之前，總部可以替下屬單位進行代扣代繳營業稅，但是實施稅制改革之后，企業銷項發票和進項發票的主體發生不一致情況，無法進行代繳代扣。

（二）“營改增”后企業的人工費用不在抵扣范圍

在建筑企業中，人工成本支出是企業支出中的重要項目，并占據著總成本約為25%-30%的比重。然而，人工費用不能開具相應的增值稅專用發票，使得人工費不在費用的抵扣范圍之內，不能作為進項稅額進行抵扣，進而加大了企業成本，增加了企業的稅收負擔，不利于建筑企業在國際、國內市場競爭力的提升。

（三）企業無法獲取增值稅專用發票而未能減少稅收負擔

建筑企業中，企業支付給農民的征地拆遷費、拆遷補償費等較大的金額，因無法開具增值稅專用發票，使得征地拆遷費不能扣除進項稅額。建筑企業只能將這些巨額的拆遷費計入建筑施工的總成本中，這必然加大企業的稅收負擔。另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑企業的供應商多是一些小規模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發票，使得進項稅額無法扣除。

（四）“營改增”使企業的資金壓力增大

一方面，在建筑企業全面實施“營改增”后，不再按照代扣代繳營業稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業的機構所在地按照當期的驗工計價來確認繳納的增值稅。在稅款的實際繳納過程中，若建設單位的驗工計價不能按時支付，或出現拖延的情況，必然會加大施工企業資金壓力。另一方面，“營改增”使得施工企業為獲取進項稅專用發票，實現足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現金購買原材料等，這導致企業現金快速流出，增大流動資金壓力。

三、建筑企業應對“營改增”的對策

“營改增”給建筑業企業帶來了轉型升級的機遇，同時也帶來了稅負可能加重的挑戰。建筑業企業應該采取適宜的應對策略，減少稅制改革給企業發展帶來的不利影響，提高企業應對稅制改革風險的能力。本文主要從以下幾個方面提出應對策略：

（一）加強施工企業綜合管理水平

提高建筑企業的綜合管理水平，能夠提高其應對“營改增”的能力。提高企業的綜合管理水平，首先要改進企業現有的經營管理模式。企業管理模式貫穿于整個企業的軟實力中，是企業管理的重要基礎。要改進企業現有的管理模式，結合企業自身特點，根據國家的相關規定，創建符合企業實際情況并具備可行性的營改增相關制度和實施方案，使企業執行“營改增”時有章可循。同時，企業可設置專門的崗位進行管理，使增值稅相關事項能夠得到規范管理，并對發票的收集、審核、整理和保存等進行專項管理，規范增值稅進項稅額的認證方式，確保施工企業的增值稅能夠合理抵扣和足額抵扣，提高企業的稅務管理水平。

（二）將建筑施工企業由勞動密集型轉變為技術密集型

建筑企業多是勞動密集型企業，勞動力在整個企業中的占比很大，其人工成本在總成本中所占份額比較高。若依據現行的稅法規定，人工費用不屬于增值稅的抵扣范圍。所以，為了降低企業的人工成本支出，可通過轉變企業生產經營模式，將先進的機器設備和生產流水線等固定資產設備引進建筑施工生產中，以減少勞動力使用量，使企業由勞動密集型轉變為技術密集型，從而提高建筑施工企業的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少企業稅收負擔，增強企業的綜合競爭力。

（三）進行合理的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔

建筑企業在進行稅收籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規模納稅人的相關適用稅率等方面進行考慮，以減輕企業的稅收負擔。例如：對于綠化、護坡等施工項目，特別是對于一些進行稅額嚴重缺乏的項目，若符合條件，可成立專項分支機構，以小規模納稅人的身份進行納稅申報。此外，在施工過程中，可以適當調整用工方式，采用勞務外包等方式，以取得增值稅專用發票，增加進項稅抵扣額度。

（四）完善企業現金管理制度

現金在建筑企業的資金周轉中，起著重要的作用，一旦現金流出現問題，就會使企業陷入困境，甚至面臨破產的威脅。因此，建筑施業要加強企業內部的現金管理，及時收回應收賬款，控制好采購原材料等物資的現金流出，并對企業資金進行合理的分配，避免出現資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時，要列明付款期限，若出現惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時回籠。

總之，“營改增”稅制改革對建筑企業來說既是機遇，也是挑戰。建筑企業在面對“營改增”對企業帶來的利弊時，應當及時制定相關策略，采取積極有效的方法應對這一挑戰。在國家“營改增”制度逐步完善的基礎上，建筑企業應當結合自身實際情況，合理地運用“營改增”相關規定，保證企業自身能夠最大限度的獲得“營改增”所帶來的利益，實現企業的持續健康發展。

參考文獻：

[1]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知，財稅[2016]36號.

[2]李達，施玉嬋.“營改增”后建筑企業負稅及利潤平衡點測算[J].會計之友，2014，13.

[3]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析[J].會計師，2015，13：45-47.

[4]楊威揚.建筑業實行‘營改增的相關問題探討[J].財會月刊，2012，12：17-20.