公司應用政府補助準則分析

莫燕群

摘 要 為了使公司應用政府補助規(guī)范化，《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》和國家稅務總局新頒布的相關稅收規(guī)定都對政府補助的會計核算進行了明確規(guī)定和較詳細的解釋，幫助我們會計工作者解決了實務中遇到的許多疑難問題，但由于會計人員的差異，在準則的實施過程中，由于技術問題認識不夠或出現(xiàn)偏差，應該正確處理和掌握這個問題。

關鍵詞 公司；政府補助；會計準則

一、引言

政府補助會計是是國際上比較關注的問題之一，國際會計委員會、英國、我國香港等都制定了專門的準則對公司應用政府補助進行規(guī)范。在我國，企業(yè)接觸最多的政府補助有：項目的財政專項補助、項目財政貼息、稅收返還、企業(yè)搬遷政府補助和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等多種形式，對公司的業(yè)績有著較大的影響，所以對公司應用政府補助準則進行了分析。

據(jù)我國公司的會計報表顯示，政府補助一直是公司收入的一個重要項目。政府剛開始設立這項項目是為了其政策導向作用，優(yōu)化證券市場資源的配置，但是，隨著公司質(zhì)量的下降，對這一非經(jīng)營性收益，被非正常的賦予正常化了，更甚是異化為保障公司保持融資功能、開展資產(chǎn)重組、維護公司形象的重要條件。經(jīng)過對滬深證券交易所的分析，政府不同程度的補助過很多公司，然而其中很多帶有捐贈的意味，把這些直接計入當期的虧損和收益之中，而這些顯然嚴重的扭曲了公司當期的實際盈利能力，有背于資源優(yōu)化配置的初衷，這不僅不利于政府職能的轉(zhuǎn)變，公司未來的發(fā)展，也不利于市場的公平競爭。而政府這樣做的目的卻只是為了避免“戴帽”或退市，維護地方“臉面”和公司形象。隨著政府補助準則的實施其將大大降低對公司的影響，如果其與構(gòu)建無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)有關，或用于補償公司以后的損失或是相關費用在取得時只能認為是一項負債，并逐期合理遞延到以后各期，確認為營業(yè)外收入，這樣就可以減小地方政府無償撥付政府補助的動機，同時，盡可能減少了無論何種形式的政府補助都能一次性計入當期損益用以改變上市公司局面的情況。政府補助準則的實施使政府的資本性質(zhì)的投資排除在政府補助的資金之外，從而避免了將其計入公司損益的可能性。

二、公司執(zhí)行政府補助準則面臨的技術性問題

1.政府資本性投入與政府補助的區(qū)別

政府資本性投入是政府自己充當投資者，向公司投入一定量的資本，同時政府享有公司相應的所有權(quán)，公司必須向作為投資者的政府分配利潤，這是一種互惠互利的經(jīng)濟，在政府財政撥入投資補助的相關政策中，有明確的規(guī)定，其是“資本公積”，是政府的資本投資。政府的資本性投入不管是以何種形式，都不屬于政府補助的范疇。然而，通常情況下，政府補助都是有條件的、無償?shù)摹Ｕa助具有無償?shù)奶攸c，是非互惠交易。公司未來不需要以任何方式償還政府的補助，當然就不存在政府享有公司所有權(quán)的問題了。政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.與收益相關的政府補助和與資產(chǎn)相關的政府補助的區(qū)分問題

與資產(chǎn)相關的政府補助，“與資產(chǎn)相關”是指公司取得的政府補助，使其用于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。

與收益相關的政府補助指的是與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助，這類政府補助是補償公司已經(jīng)發(fā)生的或以后期間的相關費用或損失，而不是以“以購買、建造等方式取得長期資產(chǎn)”作為使用或政策條件。用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

3.稅收返還的處理問題

稅收返還屬于政府以稅收優(yōu)惠給予的一種政府補助形式，即即征即退、先征后退等形式向公司返還稅款。政府并沒有直接給予公司無償資產(chǎn)，而是以免征、直接減征、抵免部分稅額、增加計稅抵扣額等多種形式實行稅收優(yōu)惠。稅收返還屬于政府補助的范疇，應把它和與收益相關的政府補助以及與資產(chǎn)相關的政府補助區(qū)別開來，并且應該按照總額法和收益法進行會計處理。所以，當收到稅收返還時，應分辨這是與資產(chǎn)相關還是與收益相關是用于已經(jīng)發(fā)生的還是補償公司以后期間的相關費用或損失。

三、公司運用政府補助準則賬務技巧

1.政府補助的確認要以權(quán)責發(fā)生制為基礎

政府補助同時滿足以下條件時才能確認：一是公司能夠收到政府補助，即是只有具有合理的保證公司確實符合補助的使用條件政策條件，而且即將收到補助，反之，政府的補助不能確認，如果公司符合政府補助條件，并且即將獲得補助，，即使暫時沒有得到補助，一旦有明確的證據(jù)表明該項是按照固定的定額標準撥付的，也是可以根據(jù)應收的金額計量。所以政府補助的確認不是以收付實現(xiàn)制為基礎的，而是以權(quán)責發(fā)生制為基礎。二是公司能夠達到政府補助的條件。

2.要正確運用收益法

根據(jù)國際會計準則規(guī)定，政府補助主要有資本法和收益法兩種會計處理方法。資本法是指將政府補助計入所有者權(quán)益。采用該辦法的原因有：（1）政府補助作為一種融資手段，不應該通過利潤表處理，而是應在公司的資產(chǎn)負債表內(nèi)處理，政府補助應當直接貸記所有者權(quán)益。（2）因為它不是經(jīng)營收益，所以在利潤表中確認政府補助是不正確的。（3）把政府補助計入應稅所得和利潤分配是不恰當?shù)模驗檎a助非股東投資資本。收益法是指將政府補助記作收益。采用此法的原因有：（1）公司獲得政府補助通常需要滿足其附加條件，因此它們應該確認為收益。（2）由于政府補助不是來源于股東，所以不應該直接貸記所有者權(quán)益，應在利潤表中予以處理。

收益法在我國香港地區(qū)和英國的會計準則中都被要求采用。美國相關的會計準則也要求采用收益法。在各會計期間，按照合理和系統(tǒng)的基礎將政府補助確認為收益，以方便將它們和相關費用相配比。公司確認與政府補助有關的成本和費用期間在大多數(shù)情況下是容易確定的。有關折舊性資產(chǎn)的補助，一般情況下，按計提折舊的比例在各會計期間計為收益。而不需計提折舊的相關的資產(chǎn)補助，就可能需要公司完成某些特定的義務。

由于我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型期，政府以資金支持高新科技等公司。例如科技研究或技術改造、科技專項撥款等都體現(xiàn)了國家投資的本質(zhì)。國際會計所說的資本法是指根據(jù)財政部的相關規(guī)定，對經(jīng)營性項目的補助屬于資本公積管理。在我國，資本法不屬于政府補助，政府補助制采取收益法。

3.正確運用總額法

根據(jù)國際會計準則，使用收益法核算政府補助時，有凈額法和總額法兩種入賬方法。總額法是在確認政府補助時，全額確認為遞延收益，相關資產(chǎn)賬面余額或者費用的不作扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。

四、結(jié)語

公司合理應用政府補助準則，利于公司的發(fā)展。根據(jù)我國香港地區(qū)和英國會計準則，公司被允許自己選擇，但被要求披露政府補助對其相關收益和費用項目產(chǎn)生的影響。由于通過總額法公司的資產(chǎn)的真實情況可以更加詳細的展現(xiàn)，所以在我國，政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實、完整地反映政府補助的相關信息，也便于分析比較，具體反映各項收益的來龍去脈。

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