淺析全面預算管理在本企業中的運用及其特點

康悅樂

摘 要 全面預算管理是一種目標管理的工具和方法，是企業內部管控的手段、方法、機制。本企業的全面預算管理規范、嚴謹、細致，并在日常工作中不斷地改革、創新，切實有效地執行成本削減，有效地落實各項預算指標，對預算實施了有效的事前、事中、事后的控制，較好地發揮了全面預算管理的作用。現對本企業全面預算管理工作的內容、流程及特點進行總結，與大家共同探討。

關鍵詞 全面預算管理；管理內容；流程；特點

一、全面預算管理的基本情況

在企業內部管理控制中，全面預算管理是一種非常重要的方法，在利用預算的情況下，可以對企業內部各部門、各單位的各種財務與非財務資源進行有效分配、考核和控制等，以是企業的生產經營活動更加有組織、協調，對于實現企業的經營目標有著極大作用，需要企業各部門、員工全部參與，并全過程、全方位進行的預算管理。

從最開始的計劃、協調到現在具有的控制、激勵、評價等多種功能的情況來看，全面預算管理已經成為一種一體化的、綜合性較強的、貫徹到企業各種經營戰略中的管理機制，所以，全面預算管理現在已經是企業內部控制的核心部分，促進企業更長遠發展上有著極大影響。根據著名管理學家戴維·奧利的研究來看，全面預算管理是一種可以將所有關鍵問題組織、融合到一個體系中來的管理控制方法，因此，在將其看作是一種管理機制的情況下，預算管理需要與市場機制連接在一起，并將市場作為起點。同時，全面預算管理與企業內部管理組織和運行機制連接在一起的時候，需要采用的原則有：一是，對等原則，即各組織權、責、利的對等；二是，三權分離原則，即分離各組織的決策權、執行權、監督權，對保證權力的制衡效用有著直接影響。由此可見，全面預算管理模式是以戰略目標管理為導向，可以充分體現企業的全方位要求，已經不再受到傳統管理模式的約束和局限，而是構建出一整套全新的管理運行機制 。其作用可以總結為十四個字：預測、計劃、溝通、控制、分析、考評、決策。

如果用5W1H來理解什么是全面預算管理的話，可以概括為以下內容：

無論如何定義全面預算管理，它都可以概括為“預測+計劃”，是一種目標管理的工具和方法，內部管控的手段、方法、機制。

二、本企業全面預算管理的內容及流程介紹

筆者所在公司為中日合資整車企業，產品全部出口。本企業的全面預算管理規范、嚴謹、細致，并在日常工作中不斷地改革、創新，切實有效地執行成本削減施策，落實各項預算指標，對預算實施了有效的事前、事中、事后的控制，可以是全面預算管理的作用得到更好的發揮。

（一）全面預算管理內容

1.運營預算

在企業的日常運行中，運營預算是發生的最多的預算，與各種經濟活動有著直接聯系，可以問財務預算編制提供重要參考依據。一般情況下，運營預算是由如下幾個部分組成：一是，銷售預算；二是，生產預算；三是，直接材料采購預算；四是，直接人工預算；五是，制造費用預算；六是，管理費用預算，等等。其中，銷售預算是運營預算中最基本和最關鍵的，可以對銷售預測進行比較正式的、詳細的說明。在銷售計劃中，銷售預測是非常重要的基礎，并且，企業維持經營費用的支出和獲利，主要是通過銷售產品和提供勞務的方式來獲取收入的，因此，銷售預算是預算控制的重要基礎。通常情況下，生產預算是將銷售預算中的預計銷售量作為重要依據的，并根據產品的品種、數量等來進行合理編制的。在編制好生產預算以后，需要合理平衡生產能力，才能排出比較科學的、分季度的生產進度日程表，也可以將其看作是生產計劃大綱。同時，在合理編制生產預算和生產進度日程表的情況下，需要對如下幾個方面進行直接編制：一是，材料采購方面；二是，直接人工方面；三是，制造費預算方面。目前，企業生產成本統計也是由上述三項預算構成的，其中，管理費用預算不但包括制造業務相關項目，還包括各部門預計產生的各種費用明細項目，如投產經費、運輸物流費，等等。

2.財務預算

財務預算是反映財務活動的預算，包括反映現金收支活動的現金預算、反映資本支出活動的資本預算以及反映財務狀況、預計損益的預算財務報表的編制。財務預算的編制由財務部負責，在收集了各項運營預算的編制結果之后，首先進行預計損益表的編制，其次編制預計資產負債表，最后是預計

（二）全面預算管理流程

首先，作為公司預算管理工作的負責部門，財務部在每次預算編制前，先與相關業務部門了解、協調各項運營預算的編制計劃，制定出總體預算編制的日程。同時指定責任部門負責，有效地組織開展各項預算工作。其次，設定預算目標。預算目標從企業的戰略出發，結合企業現時存在的問題，設定合理的預算目標，再按照一定的比例，制定各部門、各項目的預算目標。接下來是具體預算編制工作，最后由財務部進行結果匯總，形成報告資料向公司經營層報告。預算批準后，在日常工作中，嚴格按預算執行，并在月末進行預實差異分析，及時發現、解決問題。最終預算的執行情況作為企業績效評價考核的指標。

公司年度預算的編制采用的程序主要有如下幾種：一是，從上到下；二是，上下相結合；三是，分級編制；四是，逐級匯總。

可以看出，本企業非常注重預算的編制過程，嚴格管控每一個環節的預算策劃，對未來的經營活動進行有效的預測和籌劃，并將其數值化。

三、本企業全面預算管理特點

（一）建立各部門預算員體制，對整體預算過程進行掌控

在確立了企業的戰略目標后，公司會根據戰略目標制定具體的計劃，對計劃的量化就是預算。公司通過執行預算來控制各項具體的工作，從而最終實現企業的戰略目標。這個過程中的每個環節都是緊緊相扣的，從對計劃的量化開始到對其的具體執行、控制，整個過程都是通過預算員體制來進行掌控的。公司的每一個事業單元都設立了預算員，因為預算員對自己部門的各項情況最了解。他們不但有著非常豐富的現場知識、經驗，還掌握著第一手情報，因此，在他們充分參與的情況下，全員的智慧和力量才能得到最有效發揮。通過“三現主義”，預算員可以把握到精準的信息，對各事業單元的人員、費用、設備物料進行預算的編制、執行和控制，實現了真正意義上的全員參與。由此可見，預算編制工作可以充分體現出公司的管理理念，即以人為本。財務部每年對預算員進行專業知識培訓，并在日常工作中給與指導，保證預算工作的有效、正常開展。

（二）注重成本削減

本公司預算管理的核心內容為成本控制，因為價格的決定權原則上在市場，而且經常要面對降價的壓力。為了確保利潤，我們需要控制、降低成本。從利潤的構成來看，“企業謀求利潤擴大的手段”可分成6大項目：提高產品價格、增加銷售臺數、降低營業費、降低材料費、降低制造費用、降低經費。作為企業，最有可能從自身開展的項目就是降低制造費用和降低經費。因此，以管理者為中心，在日常中不斷推動產品成本降低活動是非常重要的。在預算編制的過程中，公司籌劃有各種不同形式的活動，可以有效降低成本，并且，降低成本的具體措施、擔當的部門與責任人、每月成本降低的目標值等都明確指出的。在實績工作中，觀察每個月的傾向值、考慮3個月后、半年后的情況采取措施、通過成本控制確認其效果。具體來說，成本控制的例子有：根據生產量來配備人員；材料的使用量要盡可能接近設定值；作業費，控制適量地買入；維修費，及時地實施；能源費，要檢查、確認使用量減少浪費等等。

（三）通過季度、半年預算滾動調整，提高決策正確性

年度基本預算確定后，公司可以利用反映已過去季度的實績來進行參考，并根據過去的情況來合理調整剩余季度的預算，其中，季度預算調整主要是指部門成本、費用等方面。在總結公司上半年生產經營情況以后，將達成年度基本預算目標作為主要目的，公司可以結合最新的生產經營計劃，合理、全面的調整下半年的預算，一般將其稱作是期中預算調整。目前，期中預算調整是公司的一次比較全面的預算調整，與全面預算的各個方面都有極大聯系；在全年多次滾動的調整預算時，企業在每個階段發生的事項、環境的變化情況等都能得到充分反映，以在這種變化情況下，持續地調整未來方面的預測，并不斷更新預算。在這樣以后，企業管理人員能夠更全面、更準確的進行各種決策的審視，對于促進決策正確性不斷提高有著重要影響。

（四）通過每月月度報告進行預算控制、預實分析

預算的編制只是事前的計劃，如果不對預算的執行采取一定的手段加以約束控制，最終可能會導致實際的經營活動與預算相偏離，使預算成為一紙空文，失去其對經營活動的指導意義。在企業的整個內控體系中，預算執行控制是非常重要的一個組成部分，如果不高度重視預算執行控制，則可能給整個內控體系作用的發揮造成嚴重影響，并且，其也是全面預算管理體系中非常關鍵的一個環節，可以為實現全面預算目標提供重要保障。

對此，公司建立了月度報告體制，加強對預算的事中、事后的控制，在每月的第一個工作日對公司上月整體情況，分領域進行報告，報告的內容包括本月實績以及預實差異分析。通過月度報告，存在的問題可以及時通報給經營層，并對存在問題進行把握，明確之后推進方向，提前擬定對策，同時也有效地對預算進行了落實和把控。月度報告是對各領域預算執行過程及結果的考核。

針對預算中沒有的項目，我們建立了例外事項審批流程。通過這樣的審批流程，可以解決工作中出現的緊急以及必須發生的，預算中未批準的事項。通過相關部門以及經營層的聯名審批，把握項目的可行性、緊急性、必要性，有效解決了超預算項目的執行問題。在下次預算調整時，會對此部分項目進行反映，以保證預算數據的完整和真實。

（五）通過系統開展預算管理工作

為了更好地對預算編制以及控制進行管理，我們結合公司的實際情況，根據公司管理需求，量身訂做了財務管理系統。該系統主要包括如下幾個部分：一是，投資管理；二是，費用管理；三是，預算編制管理。

投資管理模塊負責管理各項投資的預算、申購、合同簽署情況、驗收、付款，提高了投資管理的工作效率并提高了對該項工作的監管力度。費用管理模塊是費用監管的窗口，各科預算員可直接在系統輸入費用報銷單，系統將對報銷部門的費用進行實時的預實控制管理。財務部門則通過財務管理系統與財務系統的接口程序，將通過預算審核的報銷單生成憑證進行付款，各科預算員也可以通過系統隨時了解到申報單

據的處理情況。

預算編制管理模塊能實行各系預算在統一的信息平臺進行編制，各科、財務部門可以更清楚地掌握到預算數據，這樣預算編制工作的精確度以及各部門、財務匯總數據的效率將大大提高，各項預算數據的提取也將變得更加容易。該模塊還把預算管理與現有的一般物品采購系統整合起來，有助于更好地對低值易耗品及輔助材料進行分品種的明細預算管理、預實分析以及價格控制等。在實際經營活動中，會發生預算前提變更（如產量變化）以及費用延遲或節約等情況，此時系統會根據最新變化形成當月執行預算，財務將根據執行預算向各部門下達預算目標，各部門也可通過系統進行更準確的預實差異分析。

財務管理系統的投入是低成本的，投入使用后使相關工作的工作量大大減輕，將之前繁瑣的工作流程簡單化，預算控制由之前的事后控制變為事前、事中控制，同時也將直接降低相關工作管理成本。

四、總結

在全面預算管理模式下，企業想要實現各個戰略目標，就必須對未來的經營活動和相應財務結果進行比較充分、全面的預測和籌劃，才能實現戰略目標的細化和量化。同時，在監控執行過程的情況，不斷對照和分析實際完成情況與預算目標之間存在差距，并及時改善、調整和指導經營活動，有利于管理者更加有效地管理企業，從而確保戰略目標可以最大程度的實現。在實踐過程中，需要注重雙向溝通，讓所有相關部門積極、主動的參與其中，才能在人力、物力和財力等各種資源得到最優化配置的基礎上，促進企業戰略目標快速實現，并實現戰略目標實施進度的有效監控、各個支出費用的有效控制和現金流量與利潤的準確預測。因此，全面預算管理既是一種戰略管理工具，也是一套系統的方法，他是實現集團企業整合內部資源、實現戰略目標的最佳途徑！

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