運(yùn)輸營(yíng)改增的利弊分析

李湘文

摘 要 2012年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)始在上海市啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)啟動(dòng)營(yíng)改增標(biāo)志著我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)——鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸已全部納入“營(yíng)改增”范圍。營(yíng)改增順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅存在著一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題就是在流轉(zhuǎn)過(guò)程中會(huì)重復(fù)征稅，而國(guó)家要振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)，就必須支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，更新設(shè)備，減輕稅負(fù)。交通運(yùn)輸業(yè)從開(kāi)始實(shí)行營(yíng)改增到現(xiàn)在的四年時(shí)間里成效顯著但也有暴露出不利之處。

關(guān)鍵詞 交通運(yùn)輸；營(yíng)改；增值稅

一、稅負(fù)

營(yíng)改增有利于運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人減輕稅負(fù)，但有一部分一般納稅人稅負(fù)不降反增，且增值稅在不同期間波動(dòng)明顯。

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅和之后的增值稅名義稅率均為3%，但是由于增值稅是價(jià)外稅，如果企業(yè)銷(xiāo)售收入不變，那么企業(yè)的實(shí)際稅率相比改革前會(huì)略有降低，從而在一定程度上減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，營(yíng)改增之前，對(duì)全部營(yíng)業(yè)收入征收3%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅征收稅率為7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、稅率為3%的教育費(fèi)附加等附加稅；營(yíng)改增之后，對(duì)不含增值稅營(yíng)業(yè)收入征收11%的增值稅，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)存貨和生產(chǎn)性固定資產(chǎn)及其他可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的成本實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。調(diào)查顯示，約有四成的運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，原因主要在于沒(méi)有足額的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。假設(shè)某運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人當(dāng)期交通運(yùn)輸服務(wù)收入為R，成本為C，不考慮納入地方政府的統(tǒng)一收費(fèi)，不考慮消費(fèi)稅，則營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅金及附加R*3%*（1+7%+3%），營(yíng)改增后增值稅及附加稅[R/（1+11%）11% - C/（1+17%）17%]（1+7%+3%）。由此可見(jiàn)這部分稅收改革前后的增減變動(dòng)取決于可抵扣的成本與營(yíng)業(yè)收入之間的比例關(guān)系，當(dāng)這個(gè)比例過(guò)小時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這部分稅負(fù)增加的情況。增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的增減變動(dòng)也對(duì)企業(yè)所得稅的變動(dòng)有影響。

由于交通運(yùn)輸業(yè)的特殊性，企業(yè)并不是每期都會(huì)購(gòu)置交通運(yùn)輸工具和相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施，其日常成本大多是燃料、電力、人工等變動(dòng)成本。在沒(méi)有固定資產(chǎn)購(gòu)置的期間，企業(yè)所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)很少，這會(huì)導(dǎo)致在不同期間增值稅稅額波動(dòng)較大。雖然國(guó)家制定了一系列財(cái)政補(bǔ)貼政策，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)該是進(jìn)一步完善營(yíng)改增的方案實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)。

二、產(chǎn)業(yè)鏈

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈專(zhuān)業(yè)化分工，但也可能壓縮中小企業(yè)的生存空間。

雖然營(yíng)改增之前，繳納增值稅的企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)只要取得相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，即可以按7%的扣除率對(duì)運(yùn)費(fèi)金額進(jìn)行抵扣，但抵扣并不充分。這就導(dǎo)致繳納增值稅的企業(yè)自愿提供運(yùn)輸勞務(wù)，從而不利于服務(wù)外包和專(zhuān)業(yè)化分工。營(yíng)改增之后，運(yùn)輸業(yè)一般納稅人可以提供用于抵扣的增值稅發(fā)票，有利于運(yùn)輸業(yè)下游企業(yè)分離其運(yùn)輸勞務(wù)，促進(jìn)行業(yè)細(xì)分市場(chǎng)的發(fā)展。

對(duì)于稅負(fù)可能增加的運(yùn)輸業(yè)一般納稅人而言，如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁考驗(yàn)著企業(yè)的實(shí)力。對(duì)于大型企業(yè)而言，由于其服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)更能夠得到市場(chǎng)認(rèn)可，議價(jià)能力也更強(qiáng)，相比小型企業(yè)可以更好地找到下游企業(yè)和消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。因而營(yíng)改增可能擠壓中小企業(yè)的生存空間，產(chǎn)生集聚效應(yīng)，促進(jìn)行業(yè)的整合，將龍頭企業(yè)推向產(chǎn)業(yè)鏈的高端。

三、企業(yè)管理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增有利于運(yùn)輸企業(yè)管理的規(guī)范化，但也使企業(yè)面臨諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)范化管理提出了更高的要求，一方面它可以促進(jìn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)人員在審核每一筆成本時(shí)更加注意是否有增值稅發(fā)票的抵扣，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升；但另一方面它也讓部分企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。例如一些交通運(yùn)輸企業(yè)付款購(gòu)買(mǎi)加油卡，收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，卻不加油，而將加油卡作為代幣券支付他人，有“物、款、票三流不一認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)”；再例如，山東東阿一運(yùn)輸企業(yè)為了進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛假“買(mǎi)入”固定資產(chǎn)，采取有形動(dòng)產(chǎn)租賃，進(jìn)行避稅。因此企業(yè)在管理時(shí)，要利用改革的契機(jī)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2016年5月1日起，營(yíng)改增將覆蓋全行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅即將退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增有利于完善稅制，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。它不僅考驗(yàn)著企業(yè)、行業(yè)，也考驗(yàn)著稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)和財(cái)政機(jī)構(gòu)的管理能力。“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”，改革不免有陣痛，但是所有的改革都要以民為本，盡可能減輕人民的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)的活力，才能在經(jīng)濟(jì)下行期找到新的發(fā)展動(dòng)力。