審計個案給予的啟示

邱凌云

【案例背景】

2015年5月中旬，筆者參與了上級行組織的對××縣支行國庫業(yè)務突擊檢查。在查看《柜面監(jiān)督登記簿》發(fā)現(xiàn)：2015年5月4日，××縣支庫通過柜面監(jiān)督拒辦一筆賬號戶名不符的撥款金額5萬元的撥款業(yè)務。筆者就該筆拒辦業(yè)務向國庫會計主管詢問了解情況，進而判斷業(yè)務拒辦理由是否充分。

【案例介紹】

國庫會計主管向內(nèi)審人員詳細介紹了該筆業(yè)務的拒辦過程。2015年5月4日上午，××縣××局向宜豐縣支庫發(fā)出一筆金額為5萬元、用途為“鐵辦開辦經(jīng)費”的撥款，其依據(jù)為××縣人民政府辦公室抄告單（×府辦抄字〔2015〕210號），收款單位為“××縣蒙西華中鐵路征地拆遷工作經(jīng)費專戶”，賬號為“156249808000028925”，開戶銀行為“××縣農(nóng)商行城區(qū)支行”。支庫經(jīng)辦員第一關審核沒有看出問題，待第二關會計主管進行審批時，對收款單位全稱上出現(xiàn)的“專戶”兩字心存疑問，于是立即電詢××縣農(nóng)商行城區(qū)支行，通過核實此筆撥款的收款單位戶名與賬號不符，鑒于以上理由，國庫拒絕撥付此筆款項。財政部門對人民銀行提出的拒辦理由表示接受，同意停撥該筆款項。

【案例分析】

對于該筆拒辦業(yè)務，內(nèi)審人員分析認為在強化柜面監(jiān)督、把控撥款源頭方面，該筆業(yè)務處置體現(xiàn)了三個方面的工作經(jīng)驗。

一是體現(xiàn)了柜面監(jiān)督理念的轉(zhuǎn)變。國庫信息化建設正在改變傳統(tǒng)的業(yè)務處理模式，各級國庫部門監(jiān)管理念也在隨之改變，通過認真分析監(jiān)管盲點，將柜面監(jiān)管的重點從重視實撥業(yè)務監(jiān)管轉(zhuǎn)向?qū)崜堋⒓兄Ц稑I(yè)務并重，防止庫款撥付過程中，財政部門將實撥業(yè)務變相轉(zhuǎn)變?yōu)榧兄Ц稑I(yè)務，隱性回避提供撥款依據(jù)的要求，利用集中支付業(yè)務操作流程“倒逼”國庫違規(guī)劃款。

二是體現(xiàn)了按章操作的原則性。國庫部門切實強化國庫柜面監(jiān)督，一方面要求經(jīng)辦人員加強業(yè)務學習、精通政策法規(guī)、善于發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題；另一方面要求經(jīng)辦人員強化風隱意識、嚴格按章操作，對于不合規(guī)的業(yè)務，一律堅持原則，按照權(quán)限及時反映問題，妥善處理問題，確保國庫資金安全。

三是體現(xiàn)了溝通協(xié)調(diào)的主動性。業(yè)務處理過程中，國庫部門通過加強與財政部門的溝通和協(xié)調(diào)，寓服務于監(jiān)督之中，在提供優(yōu)質(zhì)高效的服務同時，也要取得相關部門的理解和配合，大膽地履行好國庫監(jiān)督管理職責。

【審計啟示】

一是內(nèi)審要挖掘國庫部門的履職成績。內(nèi)審部門在嚴格“挑刺”的同時，也要注重積極“栽花”，在大膽審計問題的同時，也要善于肯定成績。《柜面監(jiān)督登記簿》記錄的一筆拒付業(yè)務，隱含了被審對象的履職作為，如果此筆業(yè)務沒有被經(jīng)辦人員嚴格審核發(fā)現(xiàn)，辦理5萬元的違規(guī)撥款隱含的風險不言而喻。內(nèi)審部門充分肯定審計對象的成績，是體現(xiàn)審計客觀公正性的必然要求。內(nèi)審通過分析總結(jié)正面案例，同樣能達到總結(jié)經(jīng)驗、啟發(fā)思路、促進業(yè)務發(fā)展的審計目的。

二是內(nèi)審要緊跟國庫業(yè)務的發(fā)展步伐。近年來，國庫信息化建設的步伐邁進很快，內(nèi)審跟進業(yè)務發(fā)展的步伐也不能落后。內(nèi)審人員要通過學習《中國人民銀行國庫會計核算監(jiān)督辦法》、《國庫會計核算業(yè)務及系統(tǒng)運行管理專項審計方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2014〕19號），《人民銀行武漢分行國庫業(yè)務風險審計方案（試行）》、《江西省國庫會計核算監(jiān)督辦法實施細則》，通過實踐應用《國庫業(yè)務計算機輔助審計系統(tǒng)》，熟練把握國庫業(yè)務審計重點、審計方法和手段。

三是內(nèi)審要精通國庫業(yè)務的政策法規(guī)。就本案例而言，國庫經(jīng)辦人員正是因為精通政策法規(guī)，才能在柜面監(jiān)督環(huán)節(jié)及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題。對內(nèi)審人員而言，政策法規(guī)更是審計判斷的依據(jù)所在。內(nèi)審人員只有熟練掌握《國庫會計管理基本規(guī)定》、《國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務操作規(guī)程（試行）》、《國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務處理辦法（試行）》以及《中華人民共和國預算法實施條例》等政策法規(guī)，才能打牢查深、查透國庫業(yè)務的審計基礎。

四是內(nèi)審要把握撥款審計的方法和重點。就本案例而言，國庫經(jīng)辦人員在柜面監(jiān)督時，注重了“撥款憑證、國庫集中支付申請劃款憑證的真實性、有效性和憑證要素的合規(guī)性。撥款憑證、國庫集中支付申請劃款憑證要素是否齊全、正確……”多個重要環(huán)節(jié)的仔細核對。

（作者單位：中國人民銀行宜豐縣支行）