基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃研究

郭麗偉

（黑龍江科技大學,哈爾濱150000）

基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃研究

郭麗偉

（黑龍江科技大學,哈爾濱150000）

國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟增長乏力，中國經(jīng)濟也受到影響，經(jīng)濟增速逐年下滑。為了應(yīng)對目前經(jīng)濟下行的壓力，國家提出進行供給側(cè)改革。作為供給學派的典型實踐，“里根經(jīng)濟學”（Reaganom ics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟走出衰退的泥淖。目前我國的“營改增”已經(jīng)塵埃落定，因此，在這兩個時代背景下，稅務(wù)籌劃更突顯其重要性。以往關(guān)于稅務(wù)籌劃都是從稅種角度出發(fā)進行研究，如今要打破常規(guī)，從價值鏈角度進行企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程具備整體性、鏈條化的特點，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供全新的視角。

供給側(cè)；稅務(wù)籌劃地圖；價值鏈

一、研究背景

目前，在國際金融危機的大背景下，我國遭受經(jīng)濟下行的巨大壓力。為此，國家領(lǐng)導(dǎo)層為應(yīng)對危機，提出進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。“供給側(cè)”與“需求側(cè)”相對應(yīng)。結(jié)構(gòu)性改革旨在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，使要素實現(xiàn)最優(yōu)配置，提升經(jīng)濟增長的質(zhì)量和數(shù)量。

縱觀世界經(jīng)濟歷史，美國曾在20世紀70年代陷入滯脹，英國也在20世紀70—80年代面臨滯脹疊加結(jié)構(gòu)性問題的窘境。作為供給學派的典型實踐，“里根經(jīng)濟學”（Reaganomics）和“撒切爾主義”（Thatcherism）分別采用減稅和國企改革等措施幫助經(jīng)濟走出衰退的泥淖。

圖1 供給學派主要政策

資料來源：海通證券研究所

目前，我們國家正在積極實施減稅政策。隨著“營改增”政策的塵埃落定，我們也能看到國家減稅的決心和態(tài)度。但從企業(yè)自身來說，依靠國家減稅畢竟處于被動狀態(tài)。因此，想要平穩(wěn)度過中國經(jīng)濟下行階段，企業(yè)自身必須進行積極的稅務(wù)籌劃。

目前，稅務(wù)籌劃理論在西方發(fā)達國家已經(jīng)相對成熟。但在我國，稅務(wù)籌劃理論還處在初級階段，加之我國稅務(wù)制度也相對并不成熟，處于不斷完善階段，我國企業(yè)積極進行稅務(wù)籌劃顯得十分必要。目前，我國稅務(wù)籌劃主要是從稅種角度進行籌劃。這樣做的優(yōu)點是稅務(wù)籌劃過程直觀明了，但缺點是將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程打亂，缺乏整體性。本文打破常規(guī)，從企業(yè)內(nèi)部和外部的價值鏈視角進行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)各個部門都積極參與到企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中來，研究以使稅務(wù)籌劃在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)整體化、鏈條化。

二、基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃理論

基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃理論中價值鏈相關(guān)理論主要采用波特的傳統(tǒng)的價值鏈理論，即從價值鏈包括的基本活動和支持活動兩個組成部分。而基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃就從這兩個角度出發(fā)，首先，研究基本活動中的稅務(wù)籌劃問題；其次，研究支持活動中稅務(wù)籌劃問題；最后，從公司整體角度出發(fā)，將在兩類活動中均未涉及的稅務(wù)籌劃問題做出補充說明。同時，由于基本活動與支持活動會有一定的重疊，因此，在此規(guī)定的基本活動中涉及過的稅務(wù)籌劃方面在支持活動中不再贅述。最終，從企業(yè)價值鏈角度繪制企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略地圖，讓企業(yè)內(nèi)的每一個員工都能從稅務(wù)籌劃地圖中找到自己所能進行的稅務(wù)籌劃活動，從而形成全員參與的企業(yè)稅務(wù)籌劃文化。

（一）基本活動中的稅務(wù)籌劃

基本活動，又稱主體活動，是指生產(chǎn)經(jīng)營的實質(zhì)性活動，主要包括圖中的5部分。接下來，本文將詳細介紹這五種基本活動的含義以及所能進行的稅務(wù)籌劃活動。

1.內(nèi)部后勤

內(nèi)部后勤，又稱進貨物流，是指與產(chǎn)品投入有關(guān)的進貨、倉儲和分配等活動，如原材料的裝卸、入庫、盤存、運輸以及退貨等。

在內(nèi)部后勤中能夠進行稅務(wù)籌劃的主要在原材料的購進環(huán)節(jié)，主要有以下幾種籌劃方法：

（1）供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇；

（2）購進貨物運費的處理；

（3）購進存貨計價方法的選擇。

2.生產(chǎn)經(jīng)營

生產(chǎn)經(jīng)營，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的活動，如機加工、裝配、包裝、設(shè)備維修、檢測等。

在生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠進行稅務(wù)籌劃的主要是設(shè)備維修環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃；

（2）固定資產(chǎn)修理的稅務(wù)籌劃。

3.外部后勤

外部后勤，又稱出貨物流，是指與產(chǎn)品的庫存、分送給購買者有關(guān)的活動，如最終產(chǎn)品的入庫、接受訂單、送貨等。

在外部后勤活動中能夠進行稅務(wù)籌劃的主要是接受訂單和送貨環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）銷售方式的選擇；

（2）收入確認時點的選擇；

（3）銷貨過程中運輸方式的選擇。

4.市場營銷

市場營銷，是指與促進和引導(dǎo)購買者購買企業(yè)產(chǎn)品的活動，如廣告、定價、銷售渠道等。

在市場營銷活動中能夠進行稅務(wù)籌劃的主要是接受廣告和銷售環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）廣告費問題；

（2）銷售方式的選擇；

（3）銷售渠道的確定；

（4）促銷手段。

5.服務(wù)

服務(wù)，是指與保持和提高產(chǎn)品價值有關(guān)的活動，如培訓(xùn)、修理、零部件的供應(yīng)和產(chǎn)品的調(diào)試等。

在服務(wù)活動中能夠進行稅務(wù)籌劃的主要是培訓(xùn)和修理環(huán)節(jié)，主要有以下幾種方法：

（1）培訓(xùn)；

（2）修理。

（二）支持活動中的稅務(wù)籌劃

支持活動，又稱輔助活動，是指用以支持基本活動而且內(nèi)部之間又相互支持的活動，包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。

1.采購管理

采購管理，是指采購企業(yè)所需投入的職能，而不是被采購的投入品本身。這里的采購是廣義的，既包括生產(chǎn)原材料的采購，也包括其他資源投入的管理。例如，企業(yè)聘請咨詢公司為企業(yè)進行廣告策劃、市場預(yù)測以及管理信息系統(tǒng)設(shè)計、法律咨詢等都屬于采購管理。

在采購管理中能夠進行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）信息技術(shù)采購服務(wù)；

（2）咨詢服務(wù)采購；

（3）人力資源服務(wù)采購。

2.技術(shù)開發(fā)

技術(shù)開發(fā)，是指可以改進企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動。這也是一個廣義的概念，既包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性技術(shù)。因此，企業(yè)中每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都包含著技術(shù)，只不過其技術(shù)的性質(zhì)、開發(fā)的程度和使用的范圍不同而已。有的屬于生產(chǎn)方面的工程技術(shù)，有的屬于通信方面的信息技術(shù)，還有的屬于領(lǐng)導(dǎo)的決策技術(shù)。這些技術(shù)開發(fā)活動不僅僅是與企業(yè)的最終產(chǎn)品直接相關(guān)，而且支持著企業(yè)全部的活動，成為判斷企業(yè)競爭實力的一個重要因素。

3.人力資源管理

人力資源管理，是指企業(yè)職工的招聘、雇傭、培訓(xùn)、提拔和退休等各項管理活動。這些活動支持者企業(yè)中每項基本活動和支持活動，以及整個價值鏈。人力資源管理在調(diào)動職工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性上起著重要作用，影響著企業(yè)的競爭實力。

在技術(shù)開發(fā)中能夠進行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）安置適當數(shù)量的殘疾人就業(yè)問題；

（2）員工培訓(xùn)費相關(guān)稅務(wù)籌劃。

4.基礎(chǔ)設(shè)施

基礎(chǔ)設(shè)施，是指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、慣例、控制系統(tǒng)以及文化等活動。企業(yè)高層管理人員往往在這些方面發(fā)揮著重要作用，因此高層管理人員也往往被視為基礎(chǔ)設(shè)施的一部分。企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施與其他支持活動有所不同，一般是用來支撐整個價值鏈的運行，即所有其他的價值創(chuàng)造活動都在基礎(chǔ)設(shè)施中進行。在多種經(jīng)營的企業(yè)里，公司總部和經(jīng)營單位各有自己的基礎(chǔ)設(shè)施。

在基礎(chǔ)設(shè)施中能夠進行稅務(wù)籌劃主要有以下幾種方法：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇；

（2）注冊地點的稅務(wù)籌劃。

三、基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃流程

基于價值鏈視角研究稅務(wù)籌劃問題，目的是讓企業(yè)各個層次的員工都能參與到企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中來，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的整體性和鏈條性，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。下面是基于價值鏈視角的稅務(wù)籌劃流程：

（1）每個企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點與行業(yè)模式精準制定自身價值鏈；

（2）每個企業(yè)根據(jù)自身價值鏈和國家稅務(wù)政策有針對性地繪制適合自身的稅務(wù)籌劃地圖；

（3）企業(yè)每個基層員工和管理人員準確定位自己在價值鏈中的位置；

（4）根據(jù)價值鏈定位結(jié)果，查找稅務(wù)籌劃地圖，找到與自己相關(guān)的稅務(wù)籌劃活動；

（5）根據(jù)稅務(wù)籌劃地圖要求，進行相關(guān)稅務(wù)籌劃活動。

結(jié)語

本文創(chuàng)新性地將價值鏈理論與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，從價值鏈的基本活動和支持活動的各環(huán)節(jié)進行稅務(wù)籌劃，旨在實現(xiàn)企業(yè)全方位的稅務(wù)籌劃，從而達到最大節(jié)稅效益。

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【責任編輯 杜 娟】

F812.7

A

1673-291X（2016）23-0122-02

2016-07-22

郭麗偉（1990-），女，河北遷西人，碩士在讀，從事會計學研究。