探索稅務培訓新教學形式
——出口退稅預警評估的實訓教學設計

姜敏

(遼寧稅務高等專科學校遼寧大連116023)

探索稅務培訓新教學形式
——出口退稅預警評估的實訓教學設計

姜敏

(遼寧稅務高等專科學校遼寧大連116023)

隨著國家稅收事業的發展，稅務系統公務員業務培訓需求與日俱增。如何更為有效的實施成人技能培訓，本文以出口退稅預警評估培訓為例，分析實訓教學法的適用性、優勢以及具體實訓方案的設計。

稅務培訓；出口退稅預警評估；實訓教學；設計

1.出口退稅工作現狀及對業務培訓的訴求

1.1 出口退稅工作現狀

1.1.1 出口退稅政策調整頻繁，監管措施乏力

2012年前出口退稅相關文件繁多、政策復雜、執行混亂?！蛾P于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）的出臺，將大量的出口退稅文件進行梳理和匯總，減少了政策執行難度。此后，國家稅務總局又先后頒布實施了30多個與出口退稅工作相關的文件。這些文件的內容有的是對原政策的完善或替代，有的是對新情況的明確。這些政策一方面指導了出口退稅工作；另一方面也使出口退稅工作變得復雜。稅務人員要勝任出口退稅的管理工作并不容易。

1.1.2 稅務機關積累的海量數據，未發揮其應有作用

辦理出口退稅是通過出口退稅申報系統和出口退稅審核系統實現。首先納稅人登錄出口退稅申報系統，錄入每一筆貨物出口的報關數據；然后在網上將數據上傳到稅務機關出口退稅管理部門。辦理退稅的人員利用出口退稅審核系統接受數據并與海關傳遞來的數據進行比對審核，審核通過的給予退稅。

因此，稅務機關的出口退稅審核系統中存儲著納稅人每一筆出口貨物的相關數據。這些海量的數據中絕大多數是真實的出口業務，也混雜了虛假的騙稅業務。一般來說騙稅業務有一定的特點，通過對數據分析和監管，可以發現蛛絲馬跡。但是，目前稅務人員缺少分析的意識和分析能力，這部分重要的管理資源基本處于擱置狀態。

1.1.3 騙稅問題嚴重，大案要案迭出

自1985年出口貨物實行退（免）稅以來，出口騙稅案件層出不窮。從2000年潮汕的“807案”、2006年河北棗強的“皮毛案”、2008年九省的“CPU案”、2012年上海的“羊毛變身空轉案”到2015年河北的“假報出口騙稅案”，國家稅務總局打擊出口退稅的力度越來越大，騙稅案件卻愈打愈多、金額也越來越大；騙稅手段從“四自三不見”到“假自營真代理”、從“假票騙稅”到“真票騙稅”、從“敏感地區的孤軍作案”到“跨地域、跨境的聯合作案”，不斷翻新。

這些大要案的出現與出口退稅制度安排有著密切的關系，同時也與稅務機關日常的監管乏力有關。

1.2 出口退稅預警評估業務培訓的訴求

為提高稅務機關的日常監管能力和水平，加大對出口騙稅的打擊力度，實用、高效的培訓是提升稅務人員業務能力的捷徑。然而，出口退稅業務培訓要做到實用、高效，必須要了解出口退稅監管工作的現狀及要求、準確掌握其培訓需求。

1.2.1 培訓需求之一是了解所掌握的數據及數據用途

目前稅務機關掌握的數據及使用如下：

（1）出口退稅審核系統數據，包括明細數據和匯總數據。明細數據為每一筆出口貨物的相關信息，由企業代碼、企業名稱、出口發票號、報關單號、出口日期、商品代碼、商品名稱、單位、出口數量、出口銷售RMB等40個信息要素構成。

明細數據的應用主要是按企業名稱、商品名稱進行查詢、匯總和排序，也可利用出口數量、出口銷售RMB兩項計算得出口商品的單價并對其進行比較，通過上述操作可以發現企業出口貨物是否存在異常。

匯總數據為申報出口的貨物每月匯總后的數據，由企業代碼、企業名稱、納稅人識別號、申報年月、貨物銷售額、勞務營業額、支付價款RMB、出口銷售RMB、不予免抵退、免抵退稅抵減、免抵退稅額、當期應退稅額等57個信息要素構成。

匯總數據的應用主要是按出口銷售RMB、免抵退稅額、當期免抵稅額、當期應退稅額等計算各口徑指標的變動率，監控各月、各年出口情況是否存在異常變化；還可以利用上述數據組合計算其他指標，如虛擬稅負率。

（2）“金稅工程三期”（未上線地區為CTAIS系統）系統中的數據，包括增值稅申報表及附表、企業所得稅申報表及附表、資產負債表、利潤表以及其他信息等。

這些數據可以用于分析企業的生產經營情況（如企業所得稅申報表中固定資產原值、工資薪酬可用于分析企業生產能力）、內銷貨物是否存在未申報銷售額問題以及納稅人采取隱瞞收入或虛增成本等違法行為可能涉及到的會計科目。

（3）增值稅發票系統數據，包括增值稅發票系統升級版中發票數據、增值稅電子發票系統中普通發票數據、增值稅防偽稅控系統認證子系統中發票數據。

增值稅發票系統升級版中的發票數據、增值稅電子發票系統中的普通發票數據可以用來分析是否存在對外虛開發票行為；增值稅防偽稅控系統認證子系統中的發票數據可以用來分析是否存在接受虛開發票騙取退稅的違法行為。

（4）海關報關單數據，是由國家稅務總局定期下傳給各地稅務機關的納稅人在海關的報關單數據(001、002、003數據)。

海關報關單數據可以按照貿易國別碼、起運地點碼、貿易性質名稱、指運港、最終目的國進行查詢、匯總和分析；可以按申報單價、運費（率）、保費（率）、雜費（率）計算相關指標；可以按合同協議號聯查原始憑證、記賬憑證等會計核算資料。

（5）收匯數據，一是取自納稅人自行申報的《出口貨物收匯申報表》、銀行結匯水單等出口收匯憑證、《出口貨物不能收匯申報表》以及出口貨物不能收匯的原因及證明材料等。二是外匯管理部門傳遞給稅務部門的“逾期未核銷數據”。

上述出口收匯數據對于分析是否存在未收匯而申請退稅的違法行為有重要作用。

（6）其他數據，如國家稅務總局下發的關聯企業名單、關注商品名單、敏感口岸名單等。

列入名單的企業、商品或從敏感口岸報關出口的貨物出口騙稅風險相對更大，是稅務機關重點監管范圍。

1.2.2 培訓需求之二是掌握數據分析的方法和常用指標

做好出口退稅監管，就是借用適合的數據分析方法對已掌握的數據進行深入分析，發現異常點。因此，掌握數據分析方法和常用分析指標才能將數據轉化為信息，否則，數據永遠是數字，不會變成會傳遞某種意思的信息。

2.出口退稅預警評估實訓教學方式的適用性及優勢分析

2.1 出口退稅預警評估實訓教學方式的適用性

教師講學生聽的傳統教學方式，歷經幾千年的傳承，有其合理性和科學性，尤其是以理念培養和知識傳授為主的課程更為適合。但是作為稅務系統公務員的成人培訓，除了更新知識外，提升技能也是培訓需求之一。對于技能提升的培訓，更為有效的教學方式是實訓。

通常說實訓教學一般用于崗位（部門）培訓、流程（過程）型培訓、項目（任務）型培訓。出口退稅預警評估培訓可謂集“崗位（部門）培訓、流程（過程）型培訓、項目（任務）型培訓”于一身的培訓。出口退稅部門的稅務人員既要掌握預警評估全流程操作也要熟練運用評估方法技巧實現對不同任務的評估檢查。因此，采用實訓教學是最為適宜、有效的教學方式。

2.2 出口退稅預警評估實訓教學方式的特點及優勢分析

2.2.1 以雙方優勢資源構建實訓教學基礎，實現“雙贏”

教師具備學術理論的優勢，參訓的稅收人員（以下簡稱為“參訓者”）具備實踐經驗豐富的優勢。實訓教學是以雙方為主體的教學方式，教學雙方優勢互補、相互促進，共同完成實訓任務。

2.2.2 以任務驅動實施教學過程，變被動學習為主動學習

實訓教學為參訓者設定任務，由其親自動手完成任務。在完成任務的過程中學會分析和總結，這種主動學習方式，使教學過程充滿探索的樂趣。

2.2.3 以演練提升技能為實訓目的，學有所用

在繁雜的數據中發現出口騙稅行為，是實訓教學的最終目的。實訓教學就是要教會參訓者如何設計指標、如何選擇和運用指標及分析方法、如何去偽存真，如何制定約談提綱以及如何核實疑點等技能。

3.出口退稅預警評估實訓教學內容設計

按照國家稅務總局對納稅評估工作的安排，出口退稅預警評估工作分為四個環節：案頭審核、稅務約談、實地核查、評估處理。因此，實訓也需對應的設計四個內容，針對不同崗位稅務人員的不同培訓需求進行實訓。

（1）案頭審核環節的工作內容是評估分析人員在其辦公場所，針對納稅人的風險點，選擇運用適當的評估方法，分析推測納稅人的具體涉稅疑點。這是評估最關鍵，也是稅務人員最為欠缺的技能。具體到出口退稅工作，影響出口退稅額數額的因素分別是出口額和留抵稅額。因此，實訓內容要分別就出口額和留抵稅額兩個方面進行設計。

與出口額相關的退稅指標設計及實訓應用。一要設計反映總體稅負水平的指標?？紤]到出口額和內銷銷售額之間有此消彼長的關系，只有將出口業務視為內銷業務計算出虛擬稅負率，才能反映出納稅人的總體稅負水平；才能對其進行橫向比較和縱向比較，分析是否存在異常情況。二要設計反映銷售額變動的指標，用以監控銷售情況是否存在異常。可采用總銷售額變動率（包括內銷銷售額、免稅銷售額、出口銷售額等指標的變動率）和某一商品出口銷售額變動率（包括新增商品出口銷售額變動率、關注商品出口銷售額變動率等）兩類指標，分別從總體、個體兩方面監控銷售情況。實訓目的就是教會參訓者從眾多指標中正確選擇所需指標用于分析、推斷結論。三要設計反映退稅額變動的指標，用于監控退稅額增加且增幅較大的企業，這類企業騙稅風險較大。具體可采用應退稅額增長率這一指標。實訓目的就是教會參訓者將這一指標與其他指標靈活結合應用。四要設計反映貨物流向的指標，用于監控從高風險企業購進貨物、從非合理海關出口貨物的企業，這類企業騙稅風險相對更大。具體可采用關注供貨企業供貨額變動率、異地報關銷售額變動率等指標。實訓目的就是教會參訓者運用這些指標并能與其他指標靈活結合應用。

與留底稅額相關的指標設計。當內銷貨物銷項稅額小于當期可以抵扣的進項稅額時，差額就是留抵稅額，生產企業大多情況下是按照留抵稅額退稅的。因此通過虛增留抵稅額一樣可以多退稅款。與留底稅額計算相關的是內銷貨物的銷項稅額和進項稅額。因此相關的評估指標要圍繞內銷銷售額和進項稅額分別設計。其中，與內銷銷售額相關的指標應包括內銷銷售額變動率、未開具發票的銷售額變動率以及以消耗的水電等能耗數據測算銷售額差異率等；與進項稅額相關的指標應包括進項稅額變動率、不同稅率的進項稅額的占比變動率等。實訓目的就是教會參訓者了解此類指標與出口騙稅行為稅務關系，靈活運用這些指標并能與其他指標正確結合使用。

（2）稅務約談環節的工作內容是對已發現的疑點要求納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料，并在此基礎上通過約談納稅人對疑點進一步分析。稅務約談環節實訓內容正是針對這一需求，要求參訓者針對案頭分析環節產生的疑點，制定約談方案并實際演練該方案。成功的稅務約談會使納稅人承認存在的問題并主動改正，可以避免實地核查，節省大量的時間，極大的提高工作效率。

（3）實地核查環節的工作內容是對已發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的疑點，入戶進行實地調查核實。因此，實地核查環節實訓內容就是教會參訓者如何制定實地核查方案以及如何進入金蝶K3財務軟件進行賬簿資料的查詢等。

（4）評估處理環節的工作內容是依據稅務約談和實地核查的結果做出提醒納稅自行改正或將納稅人移交稽查部門進行全面稽查的處理。因此，評估處理環節主要實訓內容就是教會參訓者如何評價核查的結果并做出正確的處理結論以及相關文書的制作。

4.出口退稅實訓教學路徑設計

出口退稅實訓的教學路徑主要通過軟件系統內和軟件系統外（線上和線下），兩部分組合，共同完成實訓教學。其中，協助完成實訓的軟件系統有出口退稅預警評估實訓系統和金蝶K3財務軟件系統。

4.1 出口退稅預警評估實訓系統教學路徑的設計

出口退稅預警評估實訓系統是為滿足實訓教學專門設計開發的一套系統。一方面案頭審核環節的實訓內容是運用適合的評估分析方法和評估指標對海量數據進行分析并確認疑點，這項實訓必須借助軟件系統才能完成。另一方面稅務約談、實地核查、評估處理三環節的核心實訓內容雖不必借助軟件系統完成，但是為使教師能夠及時掌握參訓者實訓情況、共享實訓成果也需要借助軟件系統完成教學過程。

該實訓系統按照實訓教學內容設置了案頭分析、約談舉證、實地核查、評估處理四個模塊，分別對應稅務部門納稅評估的四個環節。同時每個模塊再按本環節實訓內容和流程設計教學路徑，如上圖所示。

上述四個模塊既可從案頭分析到評估處理一體使用，也可以從中間模塊介入獨立使用。也就是說既可以進行四個環節的整體實訓，也可以進行分模塊的個別實訓。任何模塊形成的典型案例均可保存并供以后教學調用。

4.1.1 設計、預埋案例

根據不同的出口騙稅手段，教師要事先設計好相應的案例，并將這些案例植入企業的日常業務中。實訓的最終結果就是參訓者發現這些騙稅案例，即騙稅行為。

4.1.2 設計、分派任務

實訓前要針對不同崗位的培訓對象設計不同的實訓任務。如針對從事出口退稅業務的稅務人員，為其設計的實訓任務是分析出口額存在的疑點，實訓教學從案頭分析模塊開始進行；針對稅收管理員，為其設計的實訓任務是對疑點進行約談和實地核查，實訓教學從稅務約談模塊開始進行。

分派任務時，要根據實訓時間制定分派方案。若培訓時間較長，可將全部任務分派給全體參訓者，使其充分演練實訓內容；若培訓時間較短，可將實訓任務拆解成若干個小任務分配給不同的參訓者，由其各自完成自己的任務并分享實訓經驗與他人。如將進項稅額存在的疑點這一實訓任務拆解為購進原材料存在的疑點、購進固定資產存在的疑點、支付運費存在的疑點、非正常損失存在的疑點等四個小任務，分別由四個人或四組人進行實訓。

4.1.3 分析、指導任務

任務派發后，教師要對完成任務所用到的軟件系統的相關操作進行介紹和演示；要對完成任務需要進行的工作進行概括性講解。以便于參訓者更好理解實訓任務、更好利用軟件功能完成任務，提高實訓效率。

4.1.4 完成任務

任務設計、分派、分析完成之后，進入實訓最關鍵的階段——完成任務。在這一階段教師要做好對參訓者操作軟件系統以及其他活動的個別指導和答疑工作。

4.1.5 評價任務

對于出口退稅預警評估實訓而言，任務完成并不等于實訓結束而是剛剛開始，實訓最為關鍵的是對任務的完成情況進行恰當地評價。一是完成任務并不是成功地完成任務，需要對所完成的任務進行探討、分析、反思和總結；二是要從參訓者已完成任務中選擇一個作為下一環節實訓開始的基礎資料，確保下一環節的實訓始于同一前提，走向同一終點；三是便于教師篩選典型的實訓范例，納入案例庫，為今后的實訓課程提供教學素材。

4.2 其他實訓內容教學路徑的設計

出口退稅預警評估實訓中的稅務約談實訓和實地核查實訓除了借助出口退稅預警評估系統外，還要借助其他途徑和手段進行。

（1）稅務約談環節的“約談技巧”實訓，采用線下分組角色扮演形式進行。這種實訓方式需將參訓者分為若干組，每組內部再分為稅務人員組和企業人員組兩個小組。每小組內部再根據需要設置角色，如稅務人員組可設置稅務局長、稅源管理科科長、稅收管理員2名；企業人員組可設置法人代表、銷售經理、倉庫保管員、生產技術人員和財務人員等。

需要約談的問題由教師事先準備并分派，兩個小組的人員就所分派的問題，分別查詢企業財務資料，熟悉約談問題的背景資料，然后各自準備約談方案和應答方案。

在模擬的場所內，兩個小組成員進行實戰交鋒。其他參訓者和教師作為觀察員在旁觀戰并給予點評。

（2）實地核查環節的核心實訓內容是對常用財務軟件系統（本實訓教學采用的是金蝶K3財務系統）中的財務資料進行核查。首先教師演示如何進入金蝶K3系統，如何對憑證、明細賬、總賬和日記賬等進行查詢；再由參訓者針對評估分析中發現的疑點在金蝶K3系統實施具體業務的檢查，包括對原始憑證的檢查。

［1］許峰.“營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學,2014.

［2］宮慶翠.“營改增”存在的問題及對策研究[D].山東大學,2015.

［3］李超，黃德林，李雙喜，張貴勇.《營改增”稅收管理風險需重視》中國稅務報，2014-12-31.

G642

A

2095-7327（2016）-12-0034-03

姜敏（1971—），女，漢族，副教授，東北財經大學MBA碩士，稅務師，現執教遼寧稅務高等?？茖W校，主要從事稅務征管、稽查教學、研究工作。