成本性態分析在企業財務管理中的應用研究

胡秀玉

摘 要：現代企業發展的關鍵在于企業管理與成本控制，企業財務妥善管理、生產成本的有效控制，是促進企業平穩快速發展的保障。

關鍵詞：成本性態分析；企業財務管理

企業成本包括變動成本、固定成本，其中變動成本的資金數額會隨著業務量的增減，而發生一系列的增減變化；固定成本則不會隨業務量的增減而發生改變。但變動成本的單位成本是固定的，而固定成本的單位成本則會隨業務量的增減而發生改變。企業財務管理中運用成本性態分析法，能夠有效控制企業的生產經營成本，保證企業經濟效益的平穩增長。企業管理的優化、生產成本的控制，能夠促進企業生產資料的高效轉化。

一、成本性態成本與業務量的關系

1.固定成本.企業的固定成本包括各種場地租用費、生產保險費、商業廣告費、生產設備折損費等，它們不會隨著生產業務量的上漲而發生變化。但固定成本的單位成本，會隨業務量的增長而下降。固定成本主要包含企業生產的一次結算因素，即這些成本不會在企業生產過程中持續的耗費資金。在企業生產產品、產品銷售總額逐漸增多的過程中，企業固定成本中的單位成本會呈現下降趨勢。因此固定成本指的是整體成本的固定，并沒有加入任何的對比對象。固定成本包含酌量性固定成本、約束性固定成本兩種。管理者的決策能夠使酌量性固定成本的資金總數發生變化，新產品開發費用成本、商業廣告費用成本、職工培訓費用成本都屬于酌量性固定成本。管理者的決策無法改變約束性固定成本的資金總數，在管理者決策前約束性固定成本已經被確定。

2.變動成本.企業的變動成本包括生產過程中的材料消耗、燃料消耗、動力消耗、支付的工人工資等，這些成本會隨著生產業務量的上漲而逐漸增加。變動成本、業務量間存在廣泛的線性關聯，在一定的生產任務區間內，這種關聯關系保持恒定狀態。但若超出一定的生產任務區間，變動成本發生額可能呈非線性變動。從理論上說變動成本的單位成本，不會隨著生產業務量的增減而發生變化，但在實際生產中卻存在著微小的差別。

3.混合成本.企業的混合成本指的是那些非固定成本、非變動成本的企業成本，混合成本會隨著生產業務量的增減，而發生一定程度的變化。但混合成本、業務量之間并不存在固定的比例關系，大多時候兩者間會呈現曲線變化關系。混合成本根據自身變化程度的差異，可以分為：半變動成本、半固定成本、延期變動成本。半變動成本同時包含變動成本、固定成本兩方面內容，它與固定成本相同，只存在一個初始量、一個基數，而且其成本總數不會隨著生產業務量的增減發生變化。但半變動成本生產的產品資金總額，會隨著生產業務量的增長而增長。

半變動成本包含企業設備維護費用、設備修理費用、企業生產消耗的水電煤氣與電話費用、其他服務費用，涵蓋企業生產經營的方方面面。半固定成本被叫做階梯型混合成本，在一定的生產業務量區間內，半固定成本的成本總額與業務量存在著恒定的比例關系；但若超出一定的生產業務量區間，半固定成本的成本總額與業務量的比例關系會發生一系列的改變。半固定成本的成本總額與業務量，會呈現出另一種恒定的比例關系；在業務量逐漸下降的過程中，半固定成本的成本總額與業務量，又會回到原來的比例關系，半固定成本的成本總額曲線型的階梯變化。延期變動成本指的是時間拖延所造成的單位成本改變，例如：在正常工作時間的情況下，企業支付的單位時間職員工資會保持恒定；在超出日常工作時間以外的工作，企業需要根據新的工資標準支付職員額外的加班工資，或者增加員工的額外津貼。目前的企業成本大多為固定成本、變動成本，只有少部分企業成本為混合成本。混合成本需要運用回歸分析法、賬戶分析法、技術測定法等方法，進行固定成本、變動成本的劃分。

二、企業成本性態分析的特征

通過運用回歸分析法、賬戶分析法、技術測定法等，對企業成本、業務量間存在的關聯進行分析，被稱為成本性態分析法。目前企業成本可以簡略分為固定成本、變動成本兩部分，成本性態分析法存在著對象相對性、特性暫時性、各種特性間的轉化性特征。（1）其中相對性指的是企業成本在不同的對象對比中，存在不同的對比結果；同一成本對象在不同企業中，存在不同的性質與特征。在同種企業內部，也存在著不同的企業成本，具有不同的成本性質與特征。（2）暫時性指的是單一企業成本對象在企業發展的不同時間，會呈現出不同的成本性質與特征。也就是說企業的成本、業務量間的關系函數，會隨著企業生產量的增加而發生變化。企業成本在一定的企業生產量范圍內，存在固定成本、變動成本的區別。若超出一定的生產業務量區間，企業的固定成本、變動成本會發生相應的轉變。企業的固定成本、變動成本與業務量存在的線性關聯，也是在一定的生產業務量區間；若超出一定的生產業務量區間，這種線性關聯也會不復存在。成本固定性、變動性的性質劃分，是根據一定的生產業務量確定的，屬于短期的性態特征。成本性態分析的短期化特征，表明其不能用作長期的成本性態指導信息。而企業長期的成本性態指導方針，需要企業不定時的對成本性態進行分析、測算，不定時更新企業成本、業務量存在的線性關聯。（3）企業成本的可轉化性指的是在某些生產業務量節點，固定成本、變動成本能夠進行交換與轉化。這種轉化的過程，也是企業成本、業務量間線性關聯變化的過程。企業需要根據不同的業務節點，進行不同的成本性態分析。

三、成本性態分析在企業財務管理中的應用

企業成本是企業生產不可回避的主要問題，生產成本的財務管理是企業控制消耗、提高經濟效益的主要手段。同時企業成本也能考量企業產品品質的好壞，企業財務管理能夠考量企業在成本控制方面的經驗與取得的效果。企業成本包括固定成本、變動成本、混合成本等，而各種成本中又會劃分出更加繁多而精細的成本。這些成本中的某些成本與業務量存在著線性關聯，某些成本與業務量不存在線性關聯的關系；某些成本隨著業務量成本的上漲而增長，某些成本隨著業務量成本的上漲而下降；某些成本可以通過企業財務管理予以控制，某些成本卻不能通過企業財務管理進行控制。因此企業要根據不同的成本性質與特征，進行不同的成本性態分析。成本性態分析的主要目的是降低企業成本，提高企業的利潤收益。變動成本、固定成本是最容易進行成本性態分析的兩種成本，也可以運用回歸分析法、賬戶分析法、技術測定法等分析方法，先將混合成本分為固定成本、變動成本，再進行成本性態分析。企業財務管理中的成本性態分析，能夠較好控制企業總成本。

1.在企業財務管理控制中的應用.在企業財務管理中，需要控制的成本為變動成本、固定成本。其中固定成本在一定的生產業務量區間內，不會隨著業務量的增減而發生變化。但變動成本會隨著業務量的增加而逐漸增長，所以控制產品的單位變動成本成為企業財務管理的主要任務。而變動成本的成本控制，需要減少產品的單位消耗，主要包括以下幾方面內容：（1）首先需要通過科技的創新，提高單位時間的勞動產出率。勞動產出率的提高，一方面能夠在單位時間內生產出更多的產品，有效降低產品的費用消耗；另一方面也能夠減少單位時間內的工人勞動，從而降低工人的工資。也會使產量增加，從而促進單位產品中的固定費用下降。同時勞動產出率的提高不僅需要依賴科技的改革創新，還要依賴企業專業的財務管理制度，包括：生產任務的安排、生產崗位責任的分配、員工專業技能與素質的培養等。（2）其次需要對企業員工的人數、工種進行合理的分配與控制，既要保證企業生產活動的順利進行，又要控制企業的生產成本。同時企業也要對員工出勤時間進行合理規定，以保證每月足夠的出勤時間與生產量。同時還要實施激勵性的工資標準、獎勵標準，同時也要控制工資成本在企業總成本中所占的比例。（3）材料消耗是企業生產中常見的問題之一，運用財務管理制度減少材料消耗，也成為企業生產中需要解決的主要問題。材料消耗在企業成本中占據較大比例，而減少材料消耗能夠節約大量的企業成本，也能夠增加企業的財務收入。企業材料消耗一方面可以通過產品迭代、科技改進而得到有效控制；另一方面也可以通過制動嚴格的材料消耗方案，對各種材料進行合理分配使用，從而減少材料消耗。（4）最后需要對原材料成本進行控制。原材料的成本是由科技發展程度、生產數量等因素決定的。科技發展的程度越高，材料的生產成本就會逐漸下降；生產的批量越大，原材料的生產成本也會逐漸降低。同時在原材料采購的過程中，企業可以與生產廠家進行交流，以降低采購成本；還可以先購買小批量的原材料進行生產，在原材料價格下降后，再進行大批量的采購。

2.成本責任制在目標考核中的應用.企業財務管理過程中要制定嚴格的成本責任，對各個生產對象擔負的責任進行分配。成本責任制的制定主要為明確各個責任部門的分工，不同的責任不同要處理好自身范圍內的工作。在生產過程完成后，企業財務管理部門需要對責任部門的任務完成情況進行檢查。通過分析不同責任部門存在的問題，尋找適當的方式解決問題。成本責任制一方面需要控制企業的生產成本與消耗情況，另一方面也要提高企業的經濟效益，保障企業的長遠穩定發展。成本任務的制定需要根據不同部門的實際情況，制定能夠完成的目標。同時又要在各個部門目標的前提下，制定出企業生產的總目標。目前企業的固定成本大多不會隨著業務量的增加而發生改變，也不會隨著生產的突發狀況而發生改變，固定成本不能通過企業財務管理進行削減。固定成本屬于不可控成本，但對于不同的企業而言，不可控成本的對象也不同。某些單位的不可控成本在其他企業中屬于可控成本，某些單位的可控成本在其他企業中屬于不可控成本。因此對于不可控成本的確定，要根據不同的對象進行不同分析。但同一企業中的不可控成本是確定的，因此 企業財務管理部門需要對可控成本予以控制，對不可控成本予以記錄。

四、成本性態分析在企業財務管理應用中需要注意的問題

固定成本、變動成本是成本性態分析關注的主要成本，從理論上企業財務管理的固定成本、變動成本，能夠解決企業成本中存在的所有問題。相比于財務會計而言，企業財務管理存在著一系列的問題，主要包括以下幾方面：（1）企業財務管理人員、企業管理者的專業素質與管理意識還有待提高，目前我國大多數企業沒有成本分析、成本控制的意識，也沒有安排專業成本性態分析人員進行成本管理。（2）企業成本包括多方面內容，而各種成本的核算并不準確，因此企業總成本的核算也存在著眾多疏漏。企業總成本的成本性態分析，需要運用專業的數據軟件對企業成本進行逐一分析。但復雜的數據分析對電腦的要求較高，普通電腦不能完成日常的成本性態分析工作。（3）最后企業成本、業務量間存在的線性關系不恒定，只有在一定的企業生產業務量范圍內，這種線性關系才能保持恒定；一旦超出生產業務量范圍，這種恒定關系就會發生改變。因此目前成本性態分析只適用于企業的短期成本，而不能對企業的長期成本進行分析。

五、結束語

成本性態分析在企業財務管理中的應用，能夠對企業各項成本進行有效分析。企業可以通過生產科技改進、財務管理來控制可控成本，對那些不可控的成本需要進行合理分配。企業中的固定成本、變動成本會隨著企業生產業務量變化，而發生一系列的變化。因此企業在產品生產過程中，要運用成本性態分析方法對固定成本、變動成本進行不定時的分析。企業固定成本、變動成本與業務量存在的線性關系，需要進行不定時的檢測分析，這樣才能保證所得線性關系的科學準確性。

參考文獻：

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