電商時代下的稅收征管現狀研究

李鳳瓊

摘 要：隨著社會的進步和現代信息技術的快速發展，電子商務環境也逐漸形成，而電子商務作為一種新型的商業模式，在作為國家經濟持續發展增長點的同時，由于其虛擬化、無紙化等特點給國家的稅收征管帶來一定的挑戰，本文從內外環境方面對電商時代下的稅收征管現狀進行分析。

關鍵詞：電子商務；稅收；法律

當今社會隨著互聯網的普及，電子商務在21世紀的信息革命中迅速發展。電子商務在推動經濟發展、促進就業、拓展稅源等方面有積極的作用，但與此同時由于電子商務是一種虛擬化、無限制的網絡交易手段，使其存在與一般交易不同的一些特征，比如交易雙方是隱蔽的、交易對象非常復雜及交易地點不確定等特征，為我國現行的稅收征管帶來一些困難。因此，分析電子商務稅收征管的現狀顯得十分迫切和必要。

一、電子商務環境下稅收流失嚴重

我國的電子商務市場在迅速發展，使得傳統實體企業所面臨的市場競爭壓力增大，因此，許多實體企業為拓展新的盈利路徑，開始朝電子商務領域發展。我國現有的電子商務市場整體規模巨大。艾瑞咨詢的最新相關統計數據顯示，2015年我國電子商務交易額達到18萬億元，居全球第一。各類網站交易額當中以C2C運營模式的淘寶網的交易額所占比例最大。但是，如此巨大的交易額并沒有貢獻與之對應的稅收。據國家統計局的估計，2015年網上交易造成我國稅收流失15億多，并以每年28%的速度在增長，面對如此重大數額的稅款流失使得我國現有的稅收征收體系承受著巨大壓力。一方面，由于中國的電子商務相對于國外的發展而言比較晚，政府尚未在發展的短時間內建立與之相應的完善的征稅制度，像淘寶網店等主體的電子商務盈利模式尚未納入現行稅制體系，導致電子商務交易下的稅收流失十分嚴重。另一方面，電子商務的快捷性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收的源泉扣繳的管控無效，也在客觀上縱容了納稅人不遵從稅法的隨意性。

二、電子商務稅務監管困難

對電子商務征稅無論在稅收征管模式上還是流程和手段等方面都對傳統的征管體系提出了新的挑戰。傳統的稅收征管體系不適應電子商務這種新型交易手段，目前，我國對電子商務稅收征管和稅源管理問題等方面在原有的稅收規定上缺乏專門的規定和系統化及針對性的調整。另外，隨著電子商務網絡交易中的電子化程度日益加劇，像電子貨幣、網上銀行等方式開始在電子商務領域被廣泛應用，使得傳統的稅收征管變得相當困難。具體表現在下面三個方面：

第一，征稅對象難以確定。電子商務交易模式突破了傳統交易的眾多環節，從本質上改變了單一的線下交易方式，建立在互聯網基礎之上的電子商務交易最大的特征是沒有固定的經營場所，導致網絡買賣交易的諸多信息是隱蔽的，使得稅務機關難以追蹤和識別納稅主體的經營場所和身份。交易主體不確定性增強，導致稅收對象無法準確判定。另外，在電子商務交易方式下有形的商品和服務的界限是模糊的，稅務機關在對某一征稅對象進行征稅時，對于交易的類別是難以確定的，會導致同類的征稅對象卻出現不同的征稅方式，嚴重影響稅收的公平性。

第二，稅務稽查管理困難。在電子商務交易中，大部分的交易信息是以電子數據的形式存在，電子數據是無紙化的并且部分信息相當隱蔽，使得稅收征管缺乏十足可信的計稅依據。在傳統的交易方式下，稅收部門計稅依據的確定是依據紙質發票和財務賬目，以此來確定納稅人的納稅義務和計稅額度，但在電子商務交易方式下很多電商商家在交易時并不開具專用發票或者根本不具備開具發票的主體資格。

第三，主管機關和歸屬地難以劃分。根據《稅收征收管理法》的規定，稅務登記是以常設機構來確定，即經營所得來源地是根據企業或自然人進行全部或部分經營活動的固定經營場所來確定，納稅人應向所得來源的管轄地稅務機關辦理稅務登記并依法納稅。然而建立在互聯網基礎之上的電子商務經營沒有固定的經營場所，無法確定經營來源地，這種虛擬交易下信息的隱蔽性使得稅務機關在確定納稅主體的經營場所和身份時變得相當困難。

三、電子商務全面征稅的主觀條件不具備

從電商征稅的主觀條件上來看，隨著互聯網廣泛的運用，電子商務的發展已成為經濟發展的主要部分，各地政府都主張大力推進電商發展，如此龐大的電子商務主體使得政府缺乏對此征稅的決心。一方面，由于電子商務對于物流業等上下游行業都起著很強的帶動作用，由此衍生出來的就業市場大幅增加，促進就業效果顯著。根據中國電子商務研究中心監測數據顯示，截止2015年12月，在電子商務服務類企業中直接從業的人員超過300萬人。目前由電子商務帶動的間接的就業人數已超過2000萬人。根據淘寶網公布的相關數據顯示，僅阿里巴巴和淘寶兩個平臺就為1200萬人提供了就業崗位，包括很多殘疾人、下崗工人以及大學生等。另一方面，目前電子商務市場上的小型商家占據主要部分，他們所從事的經營一般規模小、經營利潤低，相對實體店主而言，網絡店主的優勢和盈利點主要來源于對店面成本的節省和稅款的節約，一旦對電子商務的小型商家開征稅款將會使其經營優勢消失，加上營銷成本日益增加的雙重打擊，小電商賣家的利潤空間將進一步被壓縮。而且一旦征稅商家會對電商稅向消費者進行轉嫁，將會使消費者很可能不采用網絡購物這種便捷的消費形式，最終將不利于促進本國經濟和就業形勢的好轉。

由此可見，征稅的負擔很有可能會使中小電商的經營狀況惡化，不利于促進經濟發展和拓展就業，因此，政府部門把電子商務納入全面征稅的范疇還缺乏決心。

四、電子商務稅收征管法律制度嚴重滯后

我國現有的稅收法律法規主要是針對對傳統貿易模式制定的，建立在傳統交易方式基礎上的稅收法律法規已不適應電子商務的發展要求。如果電子商務沿用傳統商務的稅收法律法規，會出現征稅的盲區。例如電子商務的稅收登記制度依然沿用以實物交易為特點的傳統貿易的稅務登記制度，很容易就遺漏掉在網絡上進行交易的賣家，往往造成漏管和漏征。稅務機關也無法全面掌握納稅人的基本狀況，如納稅人的數量、納稅人生產經營規模等等。再加上電子商務交易方式下的納稅義務人、納稅義務發生時間、征稅對象、征稅期限、納稅地點等與現行稅法中的相關規定難以對接，電子數據、電子賬簿和電子發票等繳稅憑證法律有效性不被認可，加上目前90%的電子商務是不提供發票的，而稅收法律上對此也沒有強制性的規定，使得稅務機關對電子商務交易下的稅收監控變得相當困難。同時，用電子化手段進行稅收征管的權力也沒有被稅法認可，缺少相應的法律法規來確保電子商務稅收征管的進行。

五、征管人員素質及征管手段滯后

傳統的稅收征管活動是在有形的憑證、報表的基礎上進行的。但電子商務中的電子憑證是無形的因而很容易被修改刪除，如果稅務機關依然按照憑證進行稅務管理，征管的效果會減弱。再加上電子貨幣是匿名的，稅務機關對納稅人的資金流量不好掌控。甚至還可能通過對數據進行加密來隱藏交易信息，稅務機關在搜集納稅人的真實電子信息時非常困難。

在征管人員方面，大部分稅務人員稅務知識儲備不足，不充分了解稅收法規，自身又不注重學習，不積極參加繼續教育，導致少數辦事環節不健全、部分服務承諾得不到落實、服務不到位的問題。稅收征管不僅要求稅務人員精通稅收業務，還要很熟悉計算機網絡技術，對各種財會軟件應用熟練，但目前在此方面還很不足，主要體現在一是針對電子商務稅收征管的應用軟件較少，二是軟件的利用效率不高。如現有的防偽稅控系統軟件中，一部微機的應用在多數地區僅限用于領購、開具、稽核發票。三是應用計算機人員的專業素質偏低，不能將現有計算機網絡的資源充分運用到稅收征管的工作中去。

六、總結

現有環境下的電子商務稅收征管所具備的條件還不完善，但隨著人們對電子商務市場的不斷認識和探索，從保護商家的合法權益出發，營造公平有序的市場經濟環境角度來看，將電子商務納入國家稅收征收體系已成為趨勢。我國應探索電子商務發展規律和趨勢，完善電子商務稅收征管的法律法規制度，加強電子商務的稅務監管，建立與電子商務相關的稅收理論體系和稅收制度，制定適合我國國情的電子商務稅收政策。

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