營改增后對財產保險公司進項稅額抵扣影響的幾點思考

倪輝　邵碩　中國人壽財產保險股份有限公司上海市分公司

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營改增后對財產保險公司進項稅額抵扣影響的幾點思考

倪輝邵碩中國人壽財產保險股份有限公司上海市分公司

一、營改增對財產保險公司的政策利好

財政部、國家稅務總局于2016年3月23日印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號）。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，金融業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。李克強總理3月18日主持召開國務院常務會議、4月1日到稅務總局和財政部進行考察、4月11日主持召開國務院專題座談會，一個月內三次研究全面實施營改增相關問題，部署營改增相關工作。李克強總理表示，“營改增是深化改革一招很重要的‘棋’，是要動利益、動‘奶酪’的。但我們下定決心，必須確保改革順利推進，確保所有行業稅負只減不增！”

營改增試點工作在金融業全面鋪開以后，將對保險公司的戰略規劃、業務管理、盈利水平等重要指標產生深遠影響。由于在營改增之前，保險公司統一繳納營業稅，增值稅抵扣體系的完整鏈條因此出現了斷裂。一方面，保險公司無法抵扣上游環節的進項稅，例如中介機構手續費支出和賠付支出，這變相地增加了公司的業務成本。另一方面，保險公司的下游企業也無法抵扣其購買的保險產品，這使得企業購買保險的積極性降低。因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，提高經濟運行的效率，促進保險業又好又快地發展，營改增是必要的，也是必然的。

二、營改增對財產保險公司進項稅抵扣的影響

營改增前后最大的變化就是由營改增前保險公司需要繳納5%的營業稅（價內稅）變為營改增后保險公司需要繳納6%的增值稅（價外稅）。這一變化對公司的保費收入、手續費支出、賠付支出等效益類指標產生較大的影響。但更重要的是，營改增后財險公司的稅負成本的降低集中體現在營改增后財險公司進項稅額抵扣的成本變化。

（一）營改增后對客戶進項稅抵扣的分析

流轉稅的稅率是保費定價中的一個重要因子。對于具備一般納稅人資格的客戶而言，營改增后保險保費的增值稅專用發票可以進行進項稅額抵扣，有效降低客戶的成本，增加了客戶購買保險的積極性；對財險公司來講，營改增使保險業從5%的營業稅價內稅，改為6%的增值稅價外稅，保險公司的保費收入因此約下降5.66%（1-1/（1+ 6%）），但是客戶對于保險產品的購買欲的提升變相增加購買的需求，從而實現財險公司和客戶的共贏。

（二）營改增后對財險公司進項稅抵扣的分析

1.手續費進項稅抵扣

營改增后財險公司的手續費成為進行抵扣的重要項目。營改增后保費收入的賬載金額下降，若手續費率不變，則手續費相應減少，業務成本相對降低。因此，在與保險中介機構簽訂業務合同時，財險公司應重點關注以下兩個方面：一是中介機構的報價是含稅價還是不含稅價。若為含稅報價，則保險公司需要支付的成本比報價低，增值稅由對方承擔；若為不含稅報價，則保險公司需承擔的成本為報價，增值稅由保險公司承擔。二是中介機構的納稅人身份。若中介機構為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發票予以抵扣進項稅。若中介機構為增值稅小規模納稅人，則其可以通過稅務局代開增值稅專用發票予以抵扣進項稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。若中介機構為增值稅非一般納稅人，則其無法開具增值稅專用發票，進而導致財險公司業務成本增加。

在含稅手續費相同的情況下，由于可抵扣稅率從高到低依次為中介機構（包括專業或兼業代理、保險經紀人、銀行郵政、車行、電網銷公司等公司性質的代理人）、個人代理、銷售人員直銷，因此在含稅手續費相同的情況下，財險公司應盡可能選擇中介代理機構，以降低公司稅負成本。

2.業務管理費進項稅抵扣

與手續費類似，財險公司在對外采購合同簽訂時，應重點關注以下兩個方面：一是對方報價是含稅價還是不含稅價；二是對方的納稅人身份。若對方為增值稅一般納稅人，則其可以開具增值稅專用發票予以抵扣進項稅。若對方為增值稅小規模納稅人，則其可以通過稅務局代開增值稅專用發票予以抵扣進項稅，但其抵扣的稅額比一般納稅人的少。此外，財險公司還應注意以下項目不可在增值稅進項端進行抵扣，包括非正常損失、集體福利或個人消費、用于免稅項目、用于簡易辦法計稅項目、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務、交通費等。

3.賠付支出進項稅抵扣

賠付支出是財險公司最大的一項成本支出，賠付支出能否充分進行進項稅抵扣，是營改增政策對財險公司利好的關鍵所在。但是就目前政策來看，賠付支出僅采取憑票抵扣模式，這使保險公司可進項抵扣額有限，無法全面享受營改增政策成果，甚至有可能稅負上升，陷入尷尬困境。

（1）增值稅進項抵扣原理的“理論之困”

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。從計稅原理上看，增值稅是對產品生產、流通中多個環節的新增價值或產品的附加值征收的一種流轉稅。由此可見，增值稅應具有完整的抵扣鏈條，從生產者到經銷商再到消費者，消費者是最終的增值稅承擔者。增值稅是對增值部分征收的流轉稅，所以，若某項成本無益于產品增值，公司僅為成本的最終承擔者，則該項成本無法取得增值稅專用發票來抵扣進項稅。

就財險公司賠付成本的計稅原理而言，一方面，財險公司的賠付支出屬于增值稅抵扣鏈條的最后一環，依據增值稅是對增值部分征收的流轉稅，因此賠付支出應該納入進項抵扣的范圍；另一方面，投保人或被保險人大部分為個人，在收到理賠款后，無法開具增值稅專用發票。因而財險公司成為了增值稅成本的最終承受者，這樣有悖增值稅的稅務原理，形成了“理論之困”。

（2）營改增后財險公司現有理賠模式進項稅抵扣的“現實之困”

目前，整個財險行業在理賠方面的做法通常是以簡易賠案、快速理賠來滿足客戶的需求，更多的是直接支付給投保人或被保險人賠款。以某財險公司為例，賠付成本中有很大一部分為個人賠款，多為簡易賠案。2015年總賠款支出為58510萬元，其中個人賠款支出為27720萬元，個人賠款支出占比為47.38%。由于個人為增值稅非一般納稅人，其無法開具增值稅專用發票，這使得此類賠款成本根本無法予以抵扣進項稅。如果沒有簡易賠案，理賠服務無法滿足客戶需求，從而形成了現有理賠模式下的“現實之困”。

三、營改增后對財險公司進項稅抵扣的政策建議

（一）適度擴大賠付支出的進項稅抵扣范圍

由上述分析可知，賠付支出能否得到充分抵扣，對財險公司的影響是重大的。從降低財險公司稅負、提高財險公司盈利能力的角度來看，應跳出“以票控稅”的框架，借鑒澳大利亞的做法，增加第三方支付憑票抵扣。在承保、理賠系統增加被保險人識別信息，區分為增值稅一般納稅人和非增值稅一般納稅人，對支付給增值稅一般納稅人的賠款直接抵扣稅款后支付，對支付給非增值稅一般納稅人的賠款按公司稅率申報進項稅抵扣，對支付給第三方（如4S店）的賠款憑票抵扣進項稅。這種方式較為公平且能夠保證增值稅鏈條的完整性。

（二）監管機構適當放寬中介代理的審批

由上述分析可知，營改增后不同銷售渠道的稅負成本有所不同。因此，在確定渠道銷售策略時，保險公司不僅要考慮渠道維護成本的高低，更要考慮渠道稅負成本的大小。目前，中介代理的資質審批相對要求較高，從而影響了中介機構的數量，監管機構如果能在中介代理的管理上出臺一些政策，適度放寬要求，這也將是對財險公司的一大利好，財險公司將會有更多的進項稅抵扣資源，從而降低稅務成本。

（三）重視稅務籌劃降低稅務成本

營改增后，財險公司應重視稅務籌劃，稅務籌劃做得好，將為公司大大降低稅務成本，特別是增值稅專用發票可以抵扣進項稅。財險公司要全員深入學習增值稅的有關政策和文件，在實際工作中有效運用增值稅的相關知識，如在選擇供應商時，因增值稅一般納稅人和小規模納稅人的銷項稅率不同，從兩種類型的供應商處取得的進項稅率差別較大，導致企業承擔的稅負水平差異。因此，需重新梳理、評估供應商的規模、資質，選擇具備增值稅一般納稅人資格的供應商及合作商；針對小規模納稅人，通過適度調整交易價格轉移稅負或共擔稅負，這樣可以確保進項稅額可以充分抵扣，減少財險公司費用成本，提高公司效益。