混凝土企業成本構成模型及關鍵控制點優化

摘要：本文根據ERP成本模型理論，構建適合混凝土企業的成本模型，具體分析混凝土企業的成本構成要素及成本關鍵控制點。在ERP供應鏈環境下，本文分析了混凝土企業成本控制中的各個環節，并對采購、生產、銷售環節進行成本控制優化，提出了相應的成本控制優化措施。

關鍵詞：ERP供應鏈背景 成本控制模型 關鍵成本控制 成本優化

在ERP供應鏈環境下，企業必須轉變傳統成本控制觀念，重新認識成本控制，做到節約成本，以實現企業價值最大化。目前很多制造型企業，不做事前計劃、事中控制，而把成本控制的重點放在成本報表的事后分析上，成本控制于事無補。雖然有些企業采用了ERP管理軟件，但只是擺設，發揮不了應有的作用，沒有考慮客戶、供應商對產品成本的影響，沒有考慮上、下級部門間的協調關系，企業信息不暢通，企業生產過程中體現出傳統成本控制的弊病越來越明顯。因此需要研究ERP環境下成本控制模型及成本關鍵控制點。筆者結合混凝土企業實際，對企業成本控制的關鍵著眼點進行具體分析，并實行成本優化，以提高企業的成本管理水平。

一、ERP供應鏈環境下混凝土企業成本構成模型

根據ERP成本模型理論，成本可以分成三個維度，成本軸上的成本包括直接成本（材料、職工工資）、間接成本（制造費用或作業成本）、訂購及交易成本。從成本控制系統劃分，可分為物流成本（直接材料移動）、資金流成本（利息）、信息流成本（軟件）、業務流成本。ERP供應鏈環境下混凝土企業的成本構成模型如圖1所示。

（一）混凝土企業成本軸分析。

1.從成本軸的維度看成本分類。（1）直接成本。主要包括直接材料、直接人工等費用，如根據ERP中的BOM清單可知C25混凝土品種包括中砂、碎石、水泥、外加劑等成本。（2）間接成本。如制造費用或作業成本，這部分成本與產品生產不直接相關，但是為生產間接服務，可以跨多個不同的部門，如混凝土企業生產部、泵送部、運輸部、質量部等部門產生的費用，可通過制造費用加以歸集，然后按產量（或作業量）分配到產品中去。（3）訂購和交易。由于產品供應鏈的存在，企業采購材料、銷售產品都要發生相關的費用，如企業采購的談判費用、簽約費用、監督費用，銷售產品的廣告費用等。

2.從供應鏈角度劃分混凝土企業的供應鏈成本。（1）采購材料物流成本。如材料費、運輸費，企業實行集中采購，實行庫存優化管理等能降低成本費用。（2）資金流成本。包括銀行長短期貸款產生的利息費用，企業間借貸產生的利息費用。（3）信息流成本。表現在上下級部門間信息不暢通，數據共享差帶來的成本費用。（4）工作流程成本。表現在生產流程老化，機器運轉率低，生產產量低，造成單位產量成本費用偏高。混凝土企業整個成本控制可以從全員成本預算、嚴格支出審核、加強事中控制及事后反饋的分析、考核等全過程來管理企業成本。

3.在ERP環境下，不同時期的成本數據，形成了完整的混凝土企業成本數據庫。由于ERP系統具有模擬功能且計算準確快捷，為便于計劃、監控、分析和決策，ERP系統通常設置有多種成本類型，如標準成本、模擬成本、實際成本、作業成本核算等。在生產部門特定的時段內，混凝土產品具有相應的物料BOM單據，經生產領料、存貨核算后，會形成混凝土產品的成本集。這個成本數據間接地反映了企業在不同時期的研發、生產、成本管理水平。混凝土企業借助于ERP系統，可以隨時了解企業各時段的成本變化趨勢及成本數據變化規律，為持續改進供應鏈決策管理提供依據。

混凝土企業成本軸、成本控制系統、不同時段的產品成本庫等三個方面，構成了企業最基本的成本數據庫。

（二）混凝土企業生產軸分析。大型的混凝土企業往往有自己的采石場地、混凝土外加劑生產分廠以及本身的混凝土制造車間，然后銷售部門將混凝土售出。從企業生產軸來看，分別是原料車間、產品生產車間、產品對外銷售，從供應鏈角度看對應混凝土的上游、下游產品，這些階段同樣發生成本。雖然成本劃分不同，但均貫穿于混凝土產品生產的上、下游各環節之中，最終反映在混凝土企業的成本軸上。

（三）混凝土企業關系軸分析。較大型的混凝土公司有自己的分公司、子公司，子公司受母公司制約。混凝土企業實行政府許可制，且需向稅務機關繳納相關稅費。另外，混凝土企業接受混凝土行業質量監督。若企業出現質量問題曝光，對企業會產生負面成本影響，關系軸上發生的成本最后同樣反映在成本軸上。

二、混凝土企業的成本要素構成

從混凝土企業的成本模型圖可以看出，企業成本來自于成本模型的三個維度，最終在成本要素中反映。混凝土企業的成本構成要素如表1所示。

從供應鏈角度看，上述費用可以歸結為直接成本（材料、人工成本）、間接成本（制造費用或作業成本）、交易成本。

三、ERP供應鏈環境下混凝土企業的成本關鍵控制點

在ERP供應鏈環境下，混凝土企業成本控制的關鍵控制點如下：

（一）物流成本方面的關鍵控制點。

1.直接材料單位成本控制，關鍵控制點包括材料用量、材料單價的控制。直接材料成本屬于產品的變動成本，依產量而變化，企業必須嚴格控制直接材料的單位成本。

（1）單位產品直接材料用量。ERP供應鏈環境下，通過BOM清單，管理單位產品直接材料標準用量。生產人員要核對BOM清單領料與實際的材料用量，及時將信息反饋到企業相關管理部門，便于管理部門及時做出處理。雖然混凝土企業產品的配方是固定的，但實際領料與理論配方有所區別。特別是當計量系統出現誤差時，如，C25混凝土BOM清單的水泥是0.23噸/M3，計量系統實際過料是0.31噸/M3，清單與實際用量存在差異，造成單位產品成本明顯增大。生產人員應做到發現問題及時解決。

（2）單位產品直接材料價格。企業要與大的材料供應商簽訂合同，穩定采購關系，確保價格穩定，防止供應商隨意提價，增加不必要的成本支出；加強材料管理，防止材料跑、冒、漏而形成盤虧，進而影響材料的入庫價格，最終影響單位產品生產成本；加強實際成本與標準成本的差異分析，節約企業直接材料成本。

2.單位產品制造費用成本關鍵控制點。近幾年來，從混凝土企業的制造費用明細科目構成要素看，以下費用對單位產品制造費用的影響較大。如攪拌車、汽車泵送車、拖泵泵送車、鏟車的燃油費用、修理配件費用、泵送管及管卡費用、外請車的運輸費用，這些費用占到企業制造費用的45%左右。抓住這些關鍵控制點能降低企業的生產成本。如，嚴抓車輛管理，對整個車隊的車輛實施GPS定位管理，防止人為偷油事故發生，防止私自轉賣混凝土。再如，根據歷年鏟車、拖泵車修理金額，將企業的鏟車、拖泵車的維修承包出去，控制維修費用的增長。

（二）重視整體業務流程的配套性，關鍵控制點是業務重組。當設備運轉率降低，設備配套不完善，產能下降時，無論企業如何努力，降成本效果都不理想，這時就要考慮業務流程重組。如攪拌機生產能力與攪拌車運輸能力配套方面，一臺3方攪拌機，需配9方或12方攪拌車最合算。因攪拌機攪拌3次可以裝滿一車9方攪拌車，攪拌4次可以裝滿一車12方攪拌車，以發揮最大產能，節約成本。如果配8方攪拌車、10方攪拌車，則攪拌機生產能力受到限制，成本會相應提高。

（三）保持ERP信息流暢通，關鍵控制點是減少因信息不暢通帶來的成本費用。在ERP環境下，制定標準成本動因分配率、標準產品成本，這是事中控制、事后分析所必需的。信息流必須暢通，決策層下達任務，執行層執行并完成任務。若信息不暢通，勢必影響員工的執行力，降低成本控制的效率。

四、ERP供應鏈環境下混凝土企業的成本控制優化措施

成本控制優化包括成本核算的優化和成本控制的優化。

（一）混凝土企業成本核算的優化。在ERP供應鏈環境下，成本資料的獲取變得相對容易，財務人員可以引入作業成本法，并將傳統的制造費用明細項目進行優化，重新分配制造費用，以提高單位產品制造費用的準確性。如，企業原是按產量法分配制造費用，如果對制造費用項目進行優化，改成按成本動因的作業成本法核算，其計算的單位產品成本結果更準確，作業成本核算更符合企業實際。

（二）混凝土企業成本控制優化。成本控制優化考慮的是在既有的條件下，保持成本費用的最低化，企業利潤的最大化。為此，企業應從如下幾個方面進行成本控制優化。

1.企業成本預算和成本監督的優化。企業成本預算和監督的方法多種多樣，既有簡單的也有復雜的。領導與職工是否全員參與，是否設立預算委員會和執行小組，企業必須對這些問題進行思考。企業需要結合自身實際，在眾多的方案中選出最優的成本預算和監督方案，這個方案必須是深入人心的，人人有動力去完成的，全體員工能做得到的方案。最優的企業成本預算必須確定企業的總成本費用、單位產品成本構成費用、部門成本費用以及降低成本的獎勵措施。企業領導重視、有執行力，員工全員參與，預算小組嚴格履行監督職能，才能把成本費用控制在預算內，達到成本控制的目的。

2.從企業供應鏈角度出發，對成本控制系統進行優化，降低成本費用。在ERP供應鏈環境下，企業預算、決算成本費用時，需充分考慮企業的采購環節、生產環節、銷售環節的成本費用，充分考慮到企業的供應商、客戶的資信程度，全面加強企業生產成本管理，最大限度地降低成本費用。為此，在ERP環境下，企業需要對供應鏈上的采購、生產、銷售等階段上的成本控制進行優化。

（1）采購階段流程信息化，實現成本控制優化。采購階段主要是通過材料采購價格影響企業生產成本，一般制造型企業直接材料成本占到產品成本的60%—80%，因此這個階段的成本控制是非常重要的。采購階段的成本控制優化，關鍵點在于通過ERP系統采購模塊，在眾多的材料供應商中選擇誠實守信的供應商，并與供應商形成良好的合作伙伴關系。不同的供應商，其供應材料的合同價格是不同的，會影響到直接材料的入庫成本，因此，企業要對所有入圍的供應商進行考查、評價。根據評價結果選擇有實力的幾家材料供應商作為長期的供貨方，這是保證企業正常生產的先決條件，只有這樣才能避免因生產斷料而帶來的損失、避免材料價格波動帶來產品成本的波動。

結合實際情況，混凝土企業應做到以下幾點。一是根據ERP系統采購模塊提供的數據，定期更新供應商報價數據，便于公開、公平選擇。二是設立材料檢驗員，加強對原材料的質量檢驗，防止不合格的材料進廠。三是優化庫存管理，設立庫存預警系統。倉庫管理員根據ERP倉庫模塊數據，即時上報物料數據。

（2）生產階段的成本控制優化。生產階段的成本控制優化，關鍵點在于選擇好質量控制方式、選擇好標準成本分析方式，事前做好充分計劃，事中管理過程中嚴格按標準進行控制，事后進行成本報表分析。如果只注重傳統的事后控制，顯然與ERP供應鏈管理相矛盾。

在ERP供應鏈環境下，利用ERP供應鏈系統錄入BOM標準材料單據，及時查閱產品成本，并與事先的標準成本進行差異分析。利用ERP系統數據的及時性，根據生產任務單模擬企業生產成本，進行實時的監控。財務人員將成本控制信息及時反映到企業決策層，對脫離標準成本的項目進行干預，從而使成本控制在預算范圍內，達到成本控制的目的。

結合混凝土企業實際情況，在生產過程中，企業可以采取以下措施降低生產過程成本。一是提高產品質量，降低廢品。二是優化砂漿配送流程，將傳統的單程配送免費砂漿，改成把砂漿裝在攪拌車內混凝土最上面、且攪拌車不轉動，到工地后先轉出砂漿，這樣做既起到了潤滑管道的作用，也可計入混凝土收入。三是定期優化混凝土配合比。試驗室根據原材料等環境變化，做好水泥與高性能減水劑相容性試驗，探索人工砂與水泥、減水劑的配合比，提高混凝土質量，有效降低生產成本。

（3）銷售階段的成本控制優化。銷售階段是回收貨款的階段，主要通過銷售費用、收賬費用、應收賬款的壞賬準備等影響企業的成本費用。銷售階段的成本控制優化，關鍵點在于選擇好的客戶，并與之形成穩定的銷售渠道，擴大市場份額，增強企業競爭力。企業應對所有的客戶進行信用評估，選擇優質的客戶進行銷售，這樣才能順利回收貨款，減少收賬費用、降低應收賬款的壞賬損失。

結合混凝土企業的情況，企業應做到以下幾點。一是完善ERP銷售模塊中的客戶數據庫，包括客戶的資信、經營、財務狀況等。二是利用ERP系統做好銷售合同、訂單、銷售單、發貨單管理，保證發貨單司機聯必須有客戶單位監理人員簽字，加強月初對賬，防止發貨單遺失，造成浪費。三是根據客戶資信程度，加強賒銷額度管理，對暫時還款困難的公司需做好還款計劃。對故意拖欠的公司，必要時提起訴訟，收回貨款，以減少壞賬損失。

五、結束語

在成本管理中，成本管理工作者應該思考企業的成本控制及成本優化等問題。本文根據ERP供應鏈的成本模型理論，繪制了混凝土企業的成本模型，分析了混凝土企業的成本費用要素，指出了成本的關鍵控制點，并提出了成本控制的優化措施，對促進混凝土企業的成本管理有著積極的意義。S

參考文獻：

[1]常媛.基于價值鏈的環境成本控制體系構建研究[J].商業會計，2010，（8）.

[2]韓沚清.價值鏈視角的成本控制與企業價值增值：文獻綜述及展望[J].財會通訊，2015，（3）.

作者簡介：

伍瑞斌，男，南寧學院會計與審計學院，高級會計師；研究方向，會計學。