金融資產減值的會計處理研究

高玉潔

摘 要：金融資產在現代會計核算中的地位日益突出，因而我國也進行了會計準則的改革，而企業在實施新的會計準則之后容易導致金融資產減值相關的問題的出現。受到市場環境、會計計算方法以及其他客觀因素的影響企業很難完全將所有的資產都進行計量，金融資產減值在企業中的推廣有利于改善企業的資產狀況，促進我國市場經濟的健康穩定發展。針對于此本文就金融資產減值的會計處理進行了相關研究。

關鍵詞：新企業會計準則；金融資產減值；會計處理

與實物資產相對，金融資產包括未來將會給企業帶來經濟收益的資源，企業可以通過金融資產進行實物資產的索取，將其在金融市場上進行交易。金融資產具有現實價值和未來估價兩種價格取值方式，企業的貸款、墊款、債權、應收賬款、股權以及庫存現金都屬于金融資產的范疇。研究金融資產減值的會計處理原則和具體手段有利于提高企業的財務管理成效，從而促進企業金融風險應對能力的提高。

一、金融資產概述

（一）金融資產概念

一切代表個人或者是企業單位未來資產的合法要求權或者是收益的憑證都可以稱之為金融資產，包括各類的證券和金融工具。在當前的金融市場上發行使用的一切金融工具都可以歸入金融資產的范疇，它是以價值形態存在的資產。在以金融為核心的現代市場經濟體制之下，包括資本市場在內的金融市場的穩定運行是經濟得以健康發展的重要保證。在金融市場的不斷發展和創新之下，金融工具的類型愈加多樣化，應用范圍也不斷擴展。

（二）金融資產會計分類

不同金融資產在減值表現以及會計處理方式選擇方面都存在顯著的差異，根據新會計準則的相關規定可以將當前市場內的金融資產劃分成以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類。

金融資產減值對會計信息的提出了更高的要求，對于以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產來說，交易性金融資產屬于該類金融資產，可供售出的金融資產的公允價值變動由于計入了所有者權益中。

明確知道投資的到期日期和準確的預期收益和回收金額的就是持有至到期投資，持有這類金融資產的企業的投資意圖明確且金融能力較為突出。這類金融資產需要根據攤余成本進行計量，會計準則中規定持有至到期貸款投資已經計提，也就是資產賬面價值在減值因素不存在的情況下已經回復，因而需要根據實際事件的發生轉回已經計提的金融資產減值準備。

貸款和應收款項在實際的金融市場中是否有價格體現和出售可能性是其與持有至到期投資顯著的差別。會計處理時需要在資產負債表日對其預計的現金流量、應收款項和攤余成本進行計算。該類金融資產減值表現在借款的資產減值損失和貸款的損失準備，可以通過利息調整對貸款的本金以及借款貸款的已減值進行調整。

可供出售的金融資產的特點主要表現在三個方面：一是短期或長期投資擁有都可以；二是收益時期的不確定性，因而企業無法準確判斷利益最大化的持有期限；三是份額市場一定，易于取得其公允價值。

二、金融資產減值會計處理

（一）減值損失確認

首先需要明確金融資產減值確認的影響因素，包括金融資產的類型和所屬范圍。其中在活躍市場中沒有報價公允價值無法利用現有的工具進行計量的投資歸屬于利用成本進行計量的金融資產范疇內，而貸款和應收款項以及持有至到期投資都屬于以攤余成本進行計量的金融范疇內。企業需要根據新的會計準則的要求進行內部財務管理體系的完善，在資產負債表日對本企業的金融資產賬面價值進行核查，對于存在異常的會計數據要查明原因。金融資產減值情況需要具體的數據表示，企業的財務會計管理人員需要確認金融資產減值損失的數額。會對企業的預期現金流量以及實際的現金流量產生影響的金融資產影響因素都可以算作金融資產減值的客觀證據，企業需要根據金融資產的具體數據判斷減值出現的原因以及未來預期發展。企業債務人未能按照合同的條款進行本金和利息的償還以及債務人財務方面出現的問題時都表明該項金融資產將會發生減值損失，企業應提前做好金融資產減值的準備和應對。

（二）可供出售金融資產減值處理

企業所購買的骨架發行的債券、股票和基金等都屬于可供出售的金融資產，這類金融資產受到權益工具市場波動的影響較大，與持有交易性金融資產該類金融資產的持有目的并不是完全為了出售，而是立足于市場根據金融市場的具體狀況選擇恰當的金融資產會計處理策略，當市場環境較差可以選擇繼續持有，以免出售給企業造成巨大的經濟損失。可供出售的金融資產的計值減提的影響直接反映在企業的利潤表上，而金融資產正常的公允價值發生波動時的影響則表現在企業的資產負債表上，根據新會計準則的要求，從會計核算和會計報告影響來看，可供出售金融資產公允價值變動處理不等同于金融資產減值處理，也就是說當出現金融資產減值問題時可以通過減值損失的轉回降低對企業資產總額和未來發展的影響。對于持有至到期投資的金融資產來說，減值損失確認后資產價值也已經恢復，這時可以將確認的減值損失轉回，在會計處理中歸為當期損益。

（三）現值計量模型會計處理

現值計量模型作為有效的金融資產減值會計處理措施在按攤余成本進行核算的金融資產減值處理中應用較多，除此之外根據成本進行核算和計量的可供出售的金融資產價值會計處理也可以利用該辦法。兩種金融資產的在具體的條件確認和會計處理操作上也存在一定的差別，其中按成本核算可供出售的金融資產減值的會計處理需要根據金融市場該類資產收益率的變動進行及時的調整，這主要是由于該類資產的收益率變動區間較大，會計處理操作能動性較強，因而不確定性也就比較高。而根據攤余成本進行核算的金融資產減值會計處理制在金融資產折現率與當前市場的折現率相同的情況下都可以進行。這種限制計量模型的應用為企業金融資產市場收益率的調整提供了依據，減少了企業金融風險的出現。

（四）組合測試會計處理

對企業金融資產減值進行組合測試時需要注意這種會計處理方法具有不確定性，因而在進行實際的操作中必須要加強會計處理的規范性。進行組合測試會計處理的金融資產的金額不能超過相關標準的規定，此外根據金融資產類型和信用風險的類型制定切實可行的風險處理策略。企業的現金流量也是金融資產減值會計處理的準要參考依據，要根據此對外來的現金流進行預估。

三、對金融資產減值處理的建議

（一）對會計準則進行進一步修改

根據我國企業在發展中的實際情況，應當結合企業發展現狀以及未來發展預期來對目前所實行的會計準則進行一定程度上的修改。我們建議在會計核算工作中可供出售金融資產要以公允價值作為會計核算的根據，也就說企業所持有的可供出售的金融資產要根據其公允價值的上下浮動來計入企業的權益。在這一新的會計準則的指導之下，能夠實現減少甚至避免企業相關財務管理人員在選擇會計計量方法時由于企業財務人員的主觀判斷而出現的企業之間的財務報表在表現內容上的清晰性與可比性缺失。目前，引進國際通行的會計準則是我國會計行業的重要發展方向，因此我們需要再國內建立起專業的國際會計準則研究部門，通過將國際會計準則與我國實際情況相結合來制定符合我國企業實際發展需要的會計準則。

（二）提升會計外部環境

在企業的會計工作中，要重視起企業日常生產經營活動中的損益表的編訂。因此，我們建議在企業財務工作的會計要素中，增加以下兩個要素，分別是“利得”與“損失”。相比以往，在這兩個新增的會計要素的幫助下，在這兩種會計要素的幫助下，我們能夠更加直觀清楚的了解企業在這一時期內的經營情況。其次，除了損益表的編訂，企業財務部門還要注意將企業日常生產經營活動中的利潤表改為全面收益表，全面收益表的編訂原則在于注重表現企業在一時期內的全面收益，利用系統化的會計要素相對全面完整的表現企業的發展狀況。

（三）提升會計人員和管理層的業務素質

在實際情況中，企業金融資產減值處理工作是一項對于會計核算人員相關工作能力要求很高的任務，它不僅僅要求財務處理人員對于企業經營發展中所使用的各種會計信息有著足夠清楚的認識，需要工作人員掌握較高程度的會計處理工作能力；同時，這項工作對于財務處理人員的工作經驗以及工作態度也有很高的要求。因此，企業就需要做好相關財務處理工作崗位的選聘工作。因而在進行工作人員選聘時要提高標準。其次，還要建立起完善的財務會計管理人員培訓制度，全面提高會計人員的專業水平和綜合素質。

四、結語

金融資產減值的會計處理需要秉持循序漸進的原則，根據我國當前的經濟發展狀況和未來的發展趨勢進行相關法律法規的制定，為企業的財務制度制定和會計操作進行指導和規范。為了提高金融資產會計處理的成效需要明確資產的類型和特征，政府部門需要加強金融市場的管理和監督，相關會計人員需要提高自身的專業水平和經濟形勢認知，通過企業經營管理水平的提高促進我國金融市場的可持續發展。

參考文獻：

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