淺析應收賬款占用為企業帶來的風險及其管控措施

呂江華

摘要：應收賬款是公司流動資產的重要組成部分，加強應收賬款的控制與管理，對提高公司營運資本的效率具有非常重要的作用。本文就應收賬款占用增加為企業帶來的風險進行分析，并提出了相應的管控措施，以期助力企業提高資本運營效率，持續健康發展。

關鍵詞：應收賬款 風險 管控措施

隨著社會主義市場經濟的發展，市場競爭越發激烈，企業為了占有市場、擴大銷售，往往采取賒銷手段實現產品銷售；而采購商為了降低本公司的資金成本，也愿意更多地取得商業信用，把付款期的長短作為選擇供應商和訂立采購合同的條件之一。因此，公司普遍存在應收賬款占用增高、資產流動性下降、資金的使用效率降低、壞賬風險增加的問題。國資委在2014年底年報工作布置會上也提出：中央企業要降低“兩金”占用，降低企業經營風險應收賬款為企業帶來的風險。這里的“兩金”就是指應收賬款、存貨占用資金。加強應收賬款的控制與管理，對提高公司營運資本的效率具有非常重要的作用。

一、應收賬款占用增加為企業帶來的風險

（一）應收賬款占用大量的流動資金，降低企業流動資金的周轉速度

應收賬款的增加，是公司從采購到銷售回款前最末端占用的資金。企業為實現銷售，從原材料采購到生產再到產成品入庫每個環節都需要資金的投入，相應地也會增加資金占用，因此應收賬款占用的增加帶動相關各環節流動資金占用的增加，不止降低了應收賬款的周轉率，同樣也降低了存貨的周轉率。若應收賬款不能及時、足額收回，會使企業資金鏈斷裂，產生財務風險。

（二）應收賬款占用增加企業經營現金的流出

賒銷雖然使企業產生了較多的收入、增加了利潤，但沒使企業現金流入增加。企業賒銷產生的收入，要繳納各項相關稅費，催討應收賬款還要發生相關的費用支出，反而增加了現金流出。

（三）應收賬款夸大了企業的經營成果，產生潛虧或發生實質損失

企業按權責發生制確認收入，則賒銷收入計入了當期收入。由此也為企業帶來的利潤與賒銷所產生的收入、利潤沒有增加企業的現金流入，而應收賬款的增加，增加了壞賬發生的可能性及風險。因此，賒銷不但虛增了企業的收入，也同時虛增了企業的利潤，夸大了企業的經營成果。

（四）應收賬款占用的資金增加了企業的機會成本

被占用的資金，客觀上要求是有回報的，而應收賬款的占用，使這部分資金喪失了投資其他方面所帶來的收益。

二、應收賬款的管控措施

（一）提高產品競爭力，從根源上解決應收賬款占用增加的問題

現在的市場，雖說是買方市場，但是有競爭力的產品使公司即使實行嚴格的銷售政策，也不會損失市場及銷售收入。

（二）嚴格客戶的信用管理，制定合理的信用政策

發生賒銷業務前，事先對客戶進行資信調查。調查內容要多維度，既要包括客戶的基本情況，也要包括客戶的經營狀況、資產負債狀況、對其他供應商的付款情況等。根據調查結果，對客戶進行評估，確定賒銷額度及賒銷期限，必要時可要求客戶提供擔保。

對客戶的資信狀況實行動態管理。在應收賬款未結清及業務發生的過程中定期或不定期地對客戶的資信狀況進行調查、分析與管理，發生重大變化，及時調整政策或采取應對措施。

（三）加強應收賬款的內部控制制度，做好應收賬款的風險防范

應收賬款的風險防范，貫穿于整個銷售業務過程的各個環節。

（1）銷售合同的訂立。公司銷售應簽訂合同，銷售合同中除明確賒銷期限及賒銷額度外，還應要求客戶對應賒銷額度提供等值或超過賒銷額度的保證其他形式的擔保（抵押、質押）等。

（2）發貨及發票的傳遞。以傳真、電子數據（書面指定的郵箱或者其他對方明確指定的傳送方式）的形式接受訂單，電子數據不能隨意刪除。要求客戶由其授權或指定人員（必須事先以書面形式授權和指定并加蓋單位公章）進行貨物簽收，或直接在收貨單上加蓋客戶單位印章（公章、倉庫專用章、收貨專用章）。銷售發票的發送應建立相應的發票臺賬登記，直接向客戶送達的應由客戶指定人員簽收或加蓋客戶印章。

（3）賬目核對與收賬。定期與客戶進行對賬，制定相關對賬工作實施細則，明確對賬主體、對賬周期、各部門（崗位）職責和部門（崗位）之間的工作銜接、對賬差異和糾紛的處理、原始憑證的保管等，切實落實對賬工作，保證應收賬款記錄的準確無誤，并對對賬原始憑證進行有效管理，為日后產生糾紛時做好訴訟準備。禁止銷售業務員單獨收取客戶現金。

（四）應收賬款“歸零”管理

所謂“歸零”管理，就是要求對業務往來戶按業務發生時間順序定期結清賬款，一般情況下，對某一項應收賬款某個月內或一個合同執行完畢后要出現歸“零”。定期歸“零”管理是針對“滾動管理”而言，“滾動管理”表現為業務不斷發生，貨款也不斷收回，但不是按業務發生的時間順序和金額大小對應結清賬款，沒有定期歸“零”，時間一長或業務人員變動，容易造成賬務糾紛。對應收賬款實行定期歸“零”管理，不但可以了解業務往來方經營狀況，而且能夠及時清理前面發生的業務，防止由于前后多筆業務交叉滾動而造成的差錯和糾紛，避免因陳舊賬不能及時清理而形成“呆死賬”和賬務糾紛可能給企業造成的經濟損失。

（五）建立應收賬款收回的績效考核制度及責任追究制度

（1）發揮好績效考核的引導功能。將績效考核作為重要的管理工具，按公司的預算目標，將應收賬款占用限額及周轉率層層分解到責任人，且將考核指標與其績效掛鉤。每項工作都是由具體的人去完成的，銷售業績的提升，應收賬款的收回，最終要依靠業務人員去完成，績效考核工作只有考核到個人，才能促進責任落實，激發工作積極性，從而真正發揮績效考核的指揮棒作用。

（2）建立應收賬款責任追究制度。對于應收賬款，實行終身責任制，即經辦人員和批準人員對應收款項負有終身責任，是指不論責任人在公司內部工作調整或調離公司以及離開本企業之前，若其經手的應收賬款仍未收回的，均對該筆款項負有清理責任，以保證每筆應收賬款都有人管理，有人催。對因違反業務流程造成應收賬款的超占及造成呆死賬的，堅決追究相關人員的責任，并予以處罰。

（作者單位：上海樂凱紙業有限公司）