基于國內外視角綜述審計理論結構研究框架

陳薇丹

摘 要：從莫茲和夏拉夫1961年提出審計理論結構以來，西方展開了熱烈的探討，并形成了很多有代表性的觀點。我國從90年代后也相繼進行了討論，并形成了自己獨有的特點。

關鍵詞：審計理論結構；審計目標；審計假設；審計本質；前后一貫

一、國外學者的研究框架

西方國家對審計理論結構的研究起步于20世紀50年代，至今己走過50多年的歷程。美國人羅伯特·莫茲和埃及人侯賽因·夏拉夫首先開啟了審計理論及審計理論結構研究的大門，現將他們關于審計理論結構的基本觀點概述如下：

（一）莫茨和夏拉夫

目前被公認為第一次從哲學的高度，系統地、科學地研究審計理論結構的里程碑式的著作是由羅伯特·莫茨教授和侯賽囚·夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計理論結構》。書中第一次真正意義上設想的基本框架（莫氏框架是以抽象科學為核心，由哲學基礎、假設、概念、應用標準和實際應用幾個要素組成的模式。

（二）尚德爾

1978年，尚德爾教授在發表《審計理論》發展了莫茨和夏拉夫的理論，他提出的理論結構（尚氏框架）是以審計假設為研究起點，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計假設固有的特質，以其為研究起點還是不合適的。

（三）蒙哥馬利

《蒙哥馬利審計學》第10版在總結前人成就的基礎上，提出了全新的理論框架以審計目標為核心，由審計準則、審計假設、審計概念和審計技術構成。雖然蒙氏框架開創了目標導向的研究方法讓提出的基本要素與審計理論研究更貼近了，但以審計目標為起點不僅太強調審計實務，而且對基本要索間的關系也缺乏深入的探討。

二、國內學者的研究框架

我國較早進行審計理論結構研究的學者是蔡春教授，他在其1991年撰寫的博士論文《審計理論結構研究》中提出應以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點，并將審計理論結構設計為六要素，即審計本質、審計假設、審計目標、審計信息、審計規范、審計控制手段與方式。

1996年閻金愕教授在《審計研究》第三期上發表了題為《審計理論研究的新起點一一審計理論結構探討》一文，他也認為應以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點，且審計理論結構的構成要素應包括審計目標、審計假設、審計原則和審計準則。

1999年徐政旦教授和黃德華在《上海會計》第十期上發表了《關于現代審計理論的探討》一文，指出構建審計理論框架應該注意三點：其一，框架中的各個要素雖有主次之分，但是相互聯系、相互作用的，是一個有機的結構系統；其二，各個因素及整個結構系統受到包括政治、經濟、哲學、文化、法律、科學發展、相關知識（會計、統計、數學、方法論等）的影響；其三，隨著社會經濟的發展，框架中的各因素的內容及因素層次會發生變化。

三、各種模式的不足

上述各種的審計理論結構模式，在歷史上各有所創新，有所發展，為我們研究現代審計理論模式奠定了基礎。但是由于社會經濟的發展，從今天的審計理論建設角度分析，上述模式各有不足之處。主要是：

（一）哲學起點論

以哲學作為審計理論的邏輯起點在審計理論發展的初期是有著積極作用的，它使人們可以從哲學的高度開展審計理論研究，彌補了早期缺乏系統審計理論研究的不足，但是現在看來，采用哲學作為邏輯起點，其范圍過于寬泛，內涵不易確定，因而使哲學與審計理論結構其他要素的關系不夠明確。

（二）審計假設起點

論審計假設是在審計實踐基礎上歸納總結出來的，但又不是審計實務的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構成的邏輯關系以及這此邏輯關系的高度抽象。雖然審計假設在審計理論結構中具有重要地位，但從它出發并不能推斷出審計本質和審計目標等其他構成要素，而且審計假設本身具有很強的主觀性，因此，將審計假設作為審計理論結構的邏輯起點是不合適的。

（三）審計目標起點論

審計目標是指審查審計客體所要達到的目的和要求，是由經營管理者委托經濟責任的履行情況的真實性、合法性和效益性表不意見。以審計目標作為審計理論研究的起點雖然日前十分流行，但我們從其定義不難看出，審計目標更多的是強調實務，將它作為邏輯起點固然可以使審計理論和審計實務較好地結合起來，但是仍不能揭不審計的本質。

（四）審計對象起點論

持有這一觀點的學者認為建立審計理論，首先應該明確審計理論研究的對象是什么，只有明確了對象，才能區分審計與其他學科，進而才能進一步研究其他理論問題。因此，他們主張將審計對象作為審計理論結構的邏輯起點。但是對于審計對象本身，不同的學者可能有著不同的觀點，即具有較強的主觀性，此外，審計對象還受到審計目標和審計假設的限定，有鑒于此，將它作為審計理論結構的起點是不恰當的。

四、結束語

整體性是系統論的基本觀點。審計基礎理論是個整體，要把其組成部分的諸范疇聯系起來進行橫向研究，弄清楚相互關系，從聯系中發現矛盾，促成審計基礎理論體系前后一貫。系統論發現系統功能的對應性，審計職能也具有對應性。以審計基本職能為研究起點，通過外在的、客觀的基本職能，更便于對各該范疇進行深入研究，發現事物的本質及規律，建立有利于全面指導實踐的、前后一貫的審計基礎理論體系。

參考文獻：

[1]徐政旦.審理論框架研究[J].上海市經濟管理干部學院學報，2004（1）：53- 58.

[2]閻金愕，林炳發.審計理論研究的新起點——審計理論結構探討[J].審計研究，1996（3）：18-22.