對消費稅征稅范圍改革的思考

史月芳

[摘要]消費稅是我國稅收政策工具中的一種，主要是通過調節征稅稅基來發揮其調節作用，通過調節消費需求，使得社會資源和社會財富合理分配，從而達到國家的社會經濟政策目標。文章針對目前國內消費稅稅基上存在的問題，對消費稅征稅范圍的調整提出了自己的意見和看法。

[關鍵詞]消費稅；稅收；征稅范圍

消費稅是對特定消費品及消費行為征收的一種稅，是流轉稅的范疇。征收消費稅有著其特定的意義，是符合時代發展需求的。文章首先介紹了消費稅的征收范圍和定位，再結合我國的實際消費稅政策具體評析現行消費稅征稅范圍上的問題，發現并整理問題，然后闡述自己的觀點；最后結合問題找出較好的解決方案。

1.消費稅征收范圍及定位

目前我國消費稅的征收范圍包括實木地板、游艇、高檔手表、摩托車、汽車輪胎、成品油、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、香煙等14個稅目。在消費稅的征收范圍調整后，應稅商品主要包含五大類，其中第一類為不宜過度消費的商品。第二類為奢侈品，例如游艇、高級手表、貴重首飾等。第三類為高耗能商品，如摩托車、轎車等。對這些商品征稅，可有效節約能源。第四類為不可再生或不可替代的商品，例如一次性筷子、實木地板等。對其征稅有利于保護環境、節約能源。第五類為具有財政意義的商品，如汽車輪胎、高檔護膚護發品等。

我國消費稅是選擇性消費稅，在確定征稅范圍方面具有傾向性，是通過不同稅率的設定傳達政策導向及調控的意圖。國內最初設立消費稅，其功能定位于引導社會的消費，并沒有在調節收入差距方面進行全面的規劃和考慮，并沒有體現消費稅的實際調節功能；隨著社會經濟改革和發展，消費稅應在整體稅種體系下發揮更加全面的調控作用。因此消費稅應充分發揮以下的調控功能：首先，調節收入分配差距。其次，結合國家宏觀政策，發揮產業引導功能。最后，消除商品成本外部性，充分發揮環境保護功能。

2.現行消費稅征稅范圍存在的問題

2.1新興起的一些消費行為并不在消費稅征稅的范圍之內

國內的消費稅對奢侈消費行為如貴重飾品等開征了消費稅，然而還是有很多商品及消費行為，其售價遠遠超出了商品的自身價值，如高檔包包、珍稀實木家具及時裝等。征稅范圍長期不變，使得消費稅抑制過度消費的作用減弱，不利于對居民收入的二次分配。此外，國內消費稅稅目僅涉及增值稅的征稅范圍；而對于服務業，消費稅尚無涉及。目前我國進行增值稅的改革，服務性行業成為了消費稅的征收短板。十年來，國內的服務業迅猛發展且逐步超過了工業；這伴隨著服務業消費的快速發展，如私人理財服務等已有高檔化及奢侈化的趨勢。這不利于引導人們的正確消費。

2.2消費稅的征稅范圍仍包含一些普通消費品

隨著社會經濟的發展，居民的消費水平也不斷提高。一些以前被視為奢侈品的，已經演變成了生活必備品，應及時調整對消費行為的引導。目前消費稅稅目并沒有進行適時的增減。影響了生產及人們對必需品的消費，違反了制定消費稅征收范圍的原則。

2.3增設環境、能源方面的稅目

我國目前并沒有開征環保稅，設立新的稅種又困難重重。現行消費稅當中已經包含了一些污染生態環境的消費品及不可再生資源。從而使得生態環境受到嚴重的污染和破壞，非常不利于社會經濟的可持續發展。因此，可以在消費稅稅目中增設保護環境的稅目，減少對生態環境的污染與破壞。從實際方面來看，增加節能環保的稅基有利于社會經濟的發展。一方面可以引導消費者樹立起環保的消費理念；另一方面通過差別化的方法區分污染企業和環保企業的稅負，運用經濟手段推動企業使用發展環保技術，節能減排。

3.消費稅改革的必要性分析

隨著改革的深入，營改增的征稅范圍也逐步擴大，而消費稅的稅制結構并不完善，在營改增這樣的經濟背景之下，消費稅的征稅范圍必須進行適當的調整。

3.1維持稅收中性

隨著增值稅征稅范圍的擴大，雖然設置了增值稅的稅率，但一些奢侈消費行為及高檔消費品還是不能與稅收的負擔能力相適應，不能體現稅收公平原則。從理論上來看，增值稅應該保持稅收中性，稅率的級別盡量少，從世界來看，不到50個國家稅率是兩種以上。所以專門為奢侈行為高端消費品、增設新稅率會影響稅收中性。所以增值稅在流轉稅體系中雖是主體地位，但消費稅也必須充分發揮輔助調節的作用，通過改革增強消費稅的調節功能，對某些經濟活動重點調節，使得稅制功能更加完善。

3.2優化貨物、勞務稅制度

我國的流轉稅體系主要包括增值稅、營業稅和消費稅，營改增以后，將在很大程度上消除重復征稅的問題，但同時也暴露出一些不足之處，營業稅推出之后，并不能很好的調節高檔服務業（尤其是娛樂業），需要消費稅填補缺位，進行調控。所以為了優化流轉稅制度，增強各稅種間的協調互補，必須適當的調整消費稅。

3.3應對稅收收入的減少

流轉稅和所得稅是我國稅制體系中最重要的收入來源。營改增總體上使稅負降低，使得稅收收入減少，導致政府尤其是地方政府財政壓力加大。進行消費稅改革尤其是征稅范圍的改革不僅會增強流轉稅制的調控能力，還會使得國家的財政收入增加，減輕營改增后的政府財政壓力。

4.消費稅征稅范圍改革的思路

我國下一階段調整消費稅的主要方向應是：納入更多高檔消費品，逐步取消對普通消費品類課稅，更好地發揮消費稅調節收入差距的作用；重點對高污染類消費品以及消費行為加強征稅，引導產業高效節能發展；將征稅范圍擴展到服務業領域，擴充消費稅稅基。

4.1將更多奢侈品納入征稅范圍

隨著社會經濟的迅猛發展，我國奢侈品的消費市場規模呈高速增長的態勢，因此適時地擴大奢侈品的征稅范圍非常有必要。世界上有許多發達國家都對奢侈品消費征收高額消費稅，我國可以借鑒國外相關的經驗和方式，再結合我國實際情況，對高檔消費品及奢侈品加強征收。目前高檔娛樂消費仍沒被納入消費稅的征收范圍。

4.2取消普通消費品的課稅

現行消費稅的征稅稅目中，對普通化妝品、汽車輪胎、工業及醫用類酒精的課稅已不能體現消費稅的調節作用，應予以取消。如普通化妝品，國內普通化妝品已高度普及化，成為了一種生活必需品，并不能實現消費稅調節收入的作用。普通化妝品、啤酒、黃酒等消費品已經成為生活中的必需品，基于消費稅征收的目的，應對這些消費品消費稅的征收予以取消。

4.3考慮對高污染消費品課征消費稅

通過在消費稅稅目中加入危害環境，并提高這類產品的價格，可以很好地引導社會生產及消費行為，是非常具有可行性的。我國應參考國際慣例，將危害生態環境的消費品納入征稅范圍中。我國還應把一些污染環境的消費品、不能再回收利用的消費品等納入消費稅的征收范圍，可以對生態環境起到積極作用，有利于維持生態環境的平衡，并實現經濟的可持續發展。

4.4在服務業領域開征消費稅

隨著深化增值稅改革以及征稅范圍的擴大，服務業在消費稅稅目中的缺失是消費稅發展的短板。從2013年以來，對國民經濟的貢獻服務業已超越工業，人們對部分服務業的消費呈現明顯升級的態勢，并具有濃厚的階級性。奢侈、高檔的服務業，如私人安保、娛樂會所消費、私人理財服務等的增長勢頭甚為明顯。在西方一些消費稅相對成熟的國家，大都有針對高端服務進行課稅的情況，我國可以適當借鑒西方國家的經驗，實際執行中可以包含以下項目：高檔休閑度假消費項目、高端娛樂會所消費項目等。