關于加強企業所得稅風險管理工作的思考

李喆 李偉

摘要：做好企業所得稅風險管理工作，是當前企業所得稅管理的核心工作，是企業所得稅管理領域落實國家稅務總局十二五規劃的具體措施。文章結合北京地稅工作實際，對企業所得稅風險管理現狀進行了介紹，分析了存在的問題，并提出了進一步做好企業所得稅風險管理工作的建議。

關鍵詞：企業所得稅；風險管理；企業管理；稅收征管體系；執法風險 文獻標識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）17-0158-03 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.17.077

國家稅務總局在《“十二五”時期稅收發展規劃綱要》中，明確將“以加強稅收風險管理為導向”作為當前和今后稅收征管工作的重要任務和努力方向之一。同時在實現首都稅收現代化中，明確將“建立以風險為導向的稅收征管體系”作為分項目標之一。

1 加強企業所得稅風險管理背景和意義

近年來，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調查、認定等事項，還權還責于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務廳全面推行，涉稅事項的受理、審核等環節前移至辦稅窗口，執法風險更多轉移到事后管理的環節。以風險管理為導向的管理模式，是加強企業所得稅后續管理的重要方法。從企業所得稅稅種特點來看，政策性過強，核算形式多樣，計算過程復雜，政策更新較快，優惠政策涉及面廣，適用政策復雜，特別是稅收制度與會計制度之間存在較大差異，涉稅風險點數量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導致稅款流失。以風險管理為導向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務局企業所得稅風險管理現狀

2.1 企業所得稅風險管理的指導思想

當前，北京市地方稅務局企業所得稅風險管理，主要堅持以分級分類管理為基礎，以信息管稅為依托，以部門聯動協作為保障，突出跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業管理，著力構建企業所得稅管理的長效機制，實現企業所得稅的動態化管理。

2.2 企業所得稅主要風險管理對象

2.2.1 優惠項目風險管理方面。由于年報表中稅收優惠表單的內容不斷復雜，優惠備案方式由事前向事后轉變，加上國家稅務總局不斷加強對小微企業優惠政策落實等的督導，在優惠項目管理中，存在著“納稅人錯誤享受優惠項目、不滿足優惠條件而享受優惠項目、享受優惠但未履行備案程序、應享受而未享受政策”等一系列的風險。面對這些風險，目前北京市地方稅務局主要采取如下應對措施：一是根據優惠項目特點建立風險識別庫；二是采集減免稅備案系統以及納稅人年報表信息；三是運用風險指標對采集的內部信息以及第三方信息運用比對等方式，識別優惠中的風險；四是將識別出的風險移交給稅務所開展風險應對。

2.2.2 稅基項目風險管理方面。重點推進彌補虧損、不征稅收入、業務招待費三個項目的風險管理工作。在匯算清繳期后，針對三個項目的特點，分年度查詢年報相關數據，進行疑點分析，確定風險企業，與評估部門配合開展風險應對工作。

2.2.3 在重大事項方面。重點開展資產損失專項申報聯合會審工作，采用內部審計流程，由各區縣局對資料進行交叉互審，探索重大事項的風險管理和內部審計融合工作方法。

2.3 企業所得稅風險管理各環節情況

2.3.1 數據采集環節。數據采集的主要渠道是我局信息系統，包括稅務登記數據、預繳申報數據、年度申報表數據、繳款記錄、備案系統數據；其次是納稅人報送的財務報表、各大重點項目的手工臺賬數據以及其他政府部門交換來的外部信息。

2.3.2 風險識別環節。主要采取風險識別指標以及專家團隊人工識別兩種方法。對于數據質量較高、通過風險識別指標易識別風險的項目，如稅收優惠、不征收收入、業務招待費等項目，采取風險指標識別方法。對于業務復雜事項以及無法整合數據等原因無法開展指標識別的事項，如房地產實際毛利額與預計毛利額差異、資產損失專項申報等事項，采取專家團隊進行識別。

2.3.3 風險排序及應對環節。主要根據涉稅風險點的等級排序結果，采用納稅提醒、納稅評估、稅務稽查等差異化和遞進式的策略進行風險點核查和處理。目前，北京市地方稅務局識別出的風險，大部分屬于中等規則的風險，主要采取稅務約談、納稅評估兩種方式進行處理，實施風險應對的主體為存在風險企業的主管稅務所。

2.4 企業所得稅風險管理的信息化建設情況

近年來，北京市地方稅務局不斷以風險管理為導向，加強信息系統建設。

2.4.1 加強年報申報系統建設。在納稅人進行匯算清繳年報時，一是通過入口端加強對納稅人的分類，自動定制納稅人所適用的表單，封閉相關行次，防止納稅人適用表單錯誤；二是增加年報表必填項、默認項，強制采集納稅人信息，引導納稅人享受優惠政策；三是加強年報表的表間數據和表內數據邏輯審核。主動幫助納稅人防范納稅申報風險，促進提高納稅人申報數據質量，進一步提高風險識別準確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發完成稅源鑒定系統，匯總納稅備案系統，企業所得稅清算備案系統；二是進一步加強稅源戶的管理，提高對匯總納稅企業的管理與監控，使清算作為系統注銷的前置條件，并實現對清算數據的采集，查詢、比對功能。

2.5 企業所得稅風險管理專業化團隊建設情況

風險管理需要通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。為此，北京市地方稅務局充分挖掘系統內部力量，通過以干帶訓、定期組織集中培訓的方式，培養熟悉相關業務流程、所得稅政策管理和行業運營特點的專門人才，組建專業化團隊。

3 企業所得稅風險管理中存在的問題

3.1 稅源分級分類基礎作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業所得稅稅源管理上，分級分類仍不夠細化，為風險管理的各環節帶來困難。例如在數據采集環節，大戶小戶的申報質量差距較大，一些小戶的不真實數據被數據采集，出現低風險數據識別成高風險數據以及識別風險數量遠遠超過實際風險數量的情況，使低等級風險大量侵占數據采集、風險識別及風險應對等各環節的資源，擾亂了征管資源配置，導致風險管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風險識別的準確與否必須建立在充足及高質量的數據信息基礎上，以目前的信息利用來看，對企業所得稅風險管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風險管理相關的重要信息采集到信息系統；二是對已采集到信息系統的數據信息開發利用不夠，信息系統中信息模塊分散；三是由于征管基礎數據的錄入、修改等環節較開放，數據的真實性、準確性難以得到保證；四是信息不對稱的現象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動申報，容易造成稅款的流失；五是信息系統中數據邏輯缺乏管理，在系統開發時忽視信息數據的整合使用，無法將數據進行二次歸集，導致無法跟蹤管理。

3.3 風險特征指標還需進一步完善

一是部分項目風險特征指標的指導性不強。由于企業所得稅稅基涉及的環節眾多，信息量較大，很多風險點無法數據化、公式化，無法真正將風險進行量化；二是基礎風險特征指標覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優惠、不征稅收入、彌補虧損、業務招待費等方面建立了相關風險識別指標，一些重點行業、重大事項的風險特征指標尚未建立，風險特征指標數量離實際需求有較大差距；三是基礎風險特征指標的深度不夠。從現有的風險識別來看，指標設置簡單、識別風險等級較單一。

3.4 風險管理的人員的能力素質亟待提高

企業所得稅政策密集、變化頻繁，與企業財務核算聯系緊密，這些特點要求企業所得稅人才應是具備一定會計、法律、稅收知識的復合型人才。但從北京市地方稅務局市、區、稅務所三個管理層級的職責分工來看，稅務所是直接從事風險應對工作的主體，人員的專業化素質無法滿足風險管理要求，增加了基層執法風險。在市、區兩級培訓層面，培養人才仍然缺乏專能性和針對性，激勵機制不夠健全，對所得稅人才的團隊管理、專業化分工培養還需加強，干部的基礎素質還待進一步提高。

3.5 風險管理工作部門協調不順暢

按照風險管理的要求，分為數據采集、風險分析識別、等級排序、風險應對處理和績效評價等環節，不同環節需不同的部門參與與實施，因此企業所得稅風險管理工作是一項部門協同配合共同完成的一項工作。在實際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責不同，目標考核存在差異，與整體的風險管理工作目標亦存在差異，導致風險管理工作無法順暢開展，一定程度影響了風險管理效率與工作成效。

3.6 風險管理的范圍還需進一步擴大

受限于獲取信息化支撐不足、風險指標不足、風險應對質量等影響，風險管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優惠、資產損失及跨年度事項等方面，在一些高風險、低遵從度的重點行業、重大事項還未推進風險管理。

4 企業所得稅風險管理的國際借鑒

4.1 歐美國家企業所得稅風險管理的主要做法

歐美等經合組織（OECD）國家在實施稅收風險管理方面主要采取如下措施：一是強化稅源的分類管理。美國聯邦稅務局將納稅人劃分為大企業、小企業或個體戶、免稅單位和政府等類別，相應的內設七個稅收業務部門進行管理。其中被劃入大企業管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產達到或超過1000萬美元的商業實體（公司和合伙企業）及其子公司；第二類是所有與大型企業有關聯的國內企業和國外企業（無論是否并入該大型企業）；第三類是為另一家大型企業所控制或經營收入超過3500萬美元的“過手”報稅戶；第四類是擁有巨額財富的個人及其全球企業（10億美元以上資產的個人）。二是不斷優化納稅服務。荷蘭稅務與海關管理局在國內圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務，充分了解納稅人狀況和識別其遵從風險，根據遵從風險等級確定對納稅人的檢查頻率。三是加強涉稅信息管理。美國聯邦稅務局通過普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務代碼與社會保障號碼一致。四是制定科學的風險管理策略。美國聯邦稅務局采取行業問題遵從管理策略，通過技術與經驗相結合，識別遵從問題，并根據這些問題在整個行業的普遍程度和其蘊含的遵從風險對問題進行排序，然后將稅收征管資源集中在風險最大的領域。

4.2 歐美國家企業所得稅風險管理對我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級分類管理機制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標，對不同類型稅源實施有效的專業化管理；二是不斷提升納稅服務水平。以便民辦稅春風行動為契機，不斷優化納稅服務，提升服務水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強部門協作和第三方數據比對，提高信息應用水平。在逐步實現國地稅之間，稅務部門與銀行、海關、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎上，從立法層面推動第三方信息報告制度；四是完善風險監測管理機制。通過對各項涉稅數據的采集、加工、比對、測算，不斷建立和完善風險指標體系和監測模型，自動識別和評估納稅遵從風險發生的概率及風險程度，對稅收流失能夠及時進行科學的量化和預警。

5 推進企業所得稅風險管理的對策建議

5.1 細化分級分類辦法，提高風險管理效率

需要進一步確定分類分級標準，明確如何開展分類分級管理。分類即以什么標準確定企業類型（大企業、中小企業、社團），分級即如何確定企業稅務風險的高低（高、較高、中、較低）及對應的管理層級。建議分類的標準可以考慮“規模+行業”，分級標準可以考慮“申報數據質量+風險指標”。設定大企業標準可以按營業額、資產規模、注冊資本、應納稅額、特定行業、上市公司諸因素確定。分級標準可以按照財務信息質量、申報數據完整真實程度、有無中介出具匯算清繳報告等，將企業劃分為高、中、低若干信息質量層級，再通過風險管理指標進行評估，進行實行分級管理。建立風險管理為導向的分類分級辦法，把有限的征管資源優先配置到最需要的領域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強風險管理信息系統建設，發揮信息化支撐作用

在豐富數據方面：進一步完善信息系統體系建設，按照風險管理項目的特點、梳理數據需求，重點梳理依靠目前系統無法獲取的數據，在全面梳理的基礎上，缺什么補什么，開發相應的信息系統，豐富信息系統采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業主管部門建立信息交換機制。在數據整合方面：重點建立以風險管理項目為對象的信息化支撐體系，明確臺賬為風險管理的重要載體，不斷完善各風險管理項目臺賬，并在各臺賬中對企業申報、稅務登記、企業備案等數據進行二次歸集，生成直觀的包括微觀項目以及風險指標分析等模塊的風險管理平臺，供風險管理部門使用。

5.3 完善風險指標特征體系，提高風險識別能力

一是完善風險管理各項目的指標體系，優化風險特征庫。從行業分析、政策分析、管理分析、案例分析、經驗分析等多個層面把握風險發生規律，尋找風險源頭，總結風險特征，提煉風險指標，完善反映稅源客觀狀況的風險特征指標體系。對于難以公式化、數據化的事項，特別是對于高風險政策和事項，可以考慮針對關鍵因素涉及風險指標，再輔以相應的文字工作底稿；二是堅持人機結合。對屬于重大事項和重點行業的特殊風險，堅持人機結合，發揮團隊管理優勢，依托專家團隊實施專業化風險識別，提高風險識別的準確度；三是多層次發揮風險識別。積極對各級稅務干部灌輸風險管理理念，鼓勵基層干部自發尋找和發現日常管理的風險點，積累提煉風險管理案例，通過工作實踐不斷豐富風險識別方法，提高風險識別能力。

5.4 加強部門協作機制建設，加強部門協作配合

一是充分研究企業所得稅風險管理工作流程，明確數據、稅種、征科、稽查、評估各部門的工作職責，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進一步建立企業所得稅風險管理協調機制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進一步提高風險識別及風險排序水平，在與各風險應對部門充分溝通的基礎上，考慮各部門實際情況，合理分配風險應對工作抵押；四是提高企業所得稅風險管理層次，吸引領導重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養機制，深入推進風險管理專業隊伍建設

一是建立政策及時培訓制度。對于新下發的稅收政策，在市區兩級層面及時開展政策培訓，通過“讀原文、劃重點、看變化、講操作”四個方面強化學習；二是完善教育培訓機制，組織深層次的專門培訓，有針對性地培訓稅務人員，使培訓方式由大而全轉變為小而精。依托專業院校的教育資源優勢，集中培訓塑造所得稅管理的專家式人才；三是積極探索建立所得稅專業人才管理團隊，擴大專家團隊選材范圍，不限于稅種管理部門，擴充專業化人才數量。加強專業化人才退出管理，防止出現人員因崗位調動脫離專家團隊隊伍，保持專家團隊隊伍的長期穩定。

5.6 逐步增加風險管理對象，擴大風險管理范圍

目前，北京市地方稅務局的風險管理仍處于起步階段，因此應采取由易到難，逐步推行的工作方法，從困難較少、又具有普遍性的風險管理項目入手，總結風險管理流程及經驗，再將成功經驗擴大范圍。只要加強與部門間的合作，獲取到足夠的信息，即可先行嘗試開展重大事項的風險管理。在試點中，逐步摸索建立項目管理制度、風險指標特征庫及專家審核隊伍，梳理風險管理的各項職責及工作流程。

參考文獻

[1] 李晶.中國房地產稅收制度改革研究[D].東北財經大學，2011.

[2] 趙建莉.國有企業監事會風險防范機制初探[D].山東大學，2011.

（責任編輯：周 瓊）