“營改增”對金融企業實務操作方面的影響研究

【摘要】金融業是國民經濟的根基，對國家的經濟發展與社會穩定意義重大，并對市場經濟起著宏觀調控的作用。因此，隨著“營改增”適用范圍的加劇，金融業實行“營改增”是必然的趨勢。

【關鍵詞】營改增；金融企業；實務操作；財務報表；增值稅發票管理；金融產品

我國自從實施“營改增”以來，發揮出極大的優勢，很大程度上避免了重復征稅現象，然而，“營改增”也使一些企業由于試點范圍狹窄、非試點區域不能提供專用增值稅發票等因素，使得賦稅大大增加，對企業的發展造成不好的影響。本文主要針對“營改增”對金融企業實務操作方面的影響進行深入的研究。

一、金融企業“營改增”面臨的問題

總的來說，營改增”的實施是有利于金融業的發展的，在全國各個試點的實行效果良好。然而，因為企業相關制度的不夠完善以及對新政策缺乏有效的應對措施，很多企業在“營改增”的問題上存在很大的問題，亟待完善。

（一）金融企業內部課征稅基發展問題

企業在“營改增”期間，應該使課征稅基更加的完善。對于金融行業來說，可以實行稅收的免收政策，使稅收的繳付大大減少，然而，這會對社會和政府的財政發展產生非常不利的影響，使其失去平衡，金融企業免稅的程度與政府的財政有著非常密切的關系，因此，在稅制改革期間，應該努力完善課征稅基制度，對于各種可預知的風險因素進行有效的整改，就稅收稅率而言，稅率對于企業的收入有著直接的影響，對某些企業來說，在征收增值稅之后，增值率直接影響著實際稅率，因此，稅率應該依照企業的具體情況來定。

（二）制度體系存在問題

在稅制改革的過程中，營業稅收影響著地方財政的構成，然而，各地區的財政制度并不完善，營業稅的征收是由地方政府進行統一進行的；增值稅是由中央或地方政府根據一定的比例進行征收，但是，實施營改增之后，造成地區政府的財政收入大幅度的減少，使得地方政府的財政壓力大大增加，然而，為了促進企業更快的發展，增加營業收入，仍要堅定不移的響應國家發展政策，得到更好的發展。

二、“營改增”對金融企業實務操作方面的影響分析

與其他行業相比，金融業業務種類復雜、交易次數多、交易金額大，“營改增”實際操作起來比較困難，在實務操作方面的影響具體表現在以下方面。

（一）影響企業的稅負

關于稅務制度的改革，企業最在意的莫過于改革后稅負的改變。就實施效果而言，微型企業得到的好處最多。對納稅人來說，“營改增”之前，需要上繳營業稅，企業經營所購買的貨物以及正常運營所需的設備等本來已經相當于繳納了增值稅，但是卻只能作為成本而不能抵扣需繳納的增值稅；改革之后，是能夠抵扣進項稅金的，而在改革前，企業在繳納企業所得稅的時候，卻沒有了在稅前抵扣營業稅和增值稅，因此，企業的經營模式影響著企業稅負的多少。如果金融企業實行6%的稅率，那么并不會造成企業稅負的大范圍的降低，甚至還有可能使稅負增加。在稅制改革初期，增值稅率要高于營業稅率，而且增值稅計稅機制并沒有完善，造成企業所得稅負跟以前相比有所增加，但是伴隨著增值稅體制的逐步完善，企業稅負與改革前相比大幅度降低，實現了降低企業稅負的目的。

（二）對財務報表披露的影響

“營改增”在金融企業實施之后，金融企業可以抵扣很多進項稅額，如：購買的固定資產以及設備儀器等。在資產負債表中，累計折舊也會相應的減少。在負債類的應交稅金項中應添加“應交增值稅”項目，應交營業稅不再列報，大大的減少其成本費用，企業利潤自然隨之增加，而且，資產負債表中的未分配利潤也會增加。因為增值稅的進項稅額能夠進行抵扣，所以會造成金融企業投資活動的現金流出有上升的趨勢。實行稅制改革后，金融企業的成本費用勢必會有所減少，經營活動產生的現金流量會也會隨之增加。

（三）對增值稅發票管理的影響

金融業是當今時代新興起的行業，然而，其發展勢頭卻很猛，其消費群體涉及中國各個地區，因此，它的業務量是極其龐大的，若要實現增值稅發票的有效開具，就必須要投入大量的人力、物力以及資金，面臨如此巨大的工作量，勢必會調用企業的一切與之相關的有利資源，并進行整合研究。如：發票的開具涉及到企業或者用戶的基本信息，那么在搜集用戶基本信息的過程中肯定會消耗掉大量的時間，工作量極大，極其耗費精力。因此，在稅制改革的過程中，應該采取有效的措施來適應金融業的發展，唯有如此，才能更加有利于經濟的發展。地方政府在針對利息征收增值稅的時候，對于能否把它當作進項稅抵扣并不肯定，在當今的時代背景下，運用先進的科學技術掃描進稅票，再通過電腦系統進行詳細對比，這樣就完成了抵扣進項稅的一切環節，因此，若企業或者用戶在電腦系統進行個人操作，將二者進行對比，容易產生很大的問題，因此，應該結合具體情形進行整合之后再處理，這樣才能避免問題的出現。

（四）金融業產品的創新與研究的影響

金融業實施“營改增”，應該根據稅制改革后的特點采取必要的措施來適應新的稅制制度。新的稅制制度有很多類型，因此，針對不一樣的金融產品應該有不一樣的稅制制度與之匹配，比如：根據金融產品的差異使用不一樣的稅率和納稅的手段，因此，在設計金融產品的時候，就應該考慮到和納稅方法的結合，金融產品的稅率影響著金融企業的盈利大小，金融產品的稅率越低，越能夠創造更大的經濟效益。金融業中最典型的莫過于銀行業，在對產品進行設計的時候，可以考慮增值稅轉化問題，若增值稅能夠轉化，銀行業就會節省大量的成本，對于企業的發展大大的有利。如今的金融市場上，擁有著大量的金融產品，對于金融產品的轉讓負差來說，是不允許轉入下一個會計年度的，具備非常大的局限性，銀行通過買進賣出的投資手段，來平衡負差和盈利，這在一定程度上避免了負差的浪費，然而，卻使銀行的成本大大增加，企業利潤也隨之減少，浪費了大量的資源。

三、金融企業應對“營改增”的具體措施

（一）結合“營改增”的改革特點，調整會計處理方法

1.增加會計科目。

增加“應繳稅費—應繳增值稅”的會計科目，購買引進增值稅稅控系統專用設備，出現維護費用的時候，按照相關規定和要求進行會計處理。

2.調整會計科目的會計處理方式。

根據目前的會計處理準則，在銀行損益表中的“主營業務收入”所核算的金額指的是含營業稅的“稅前收入額”，而在“營改增”之后，“主營業務收入”核算的金額指的是不含增值稅的“稅后收入額”，所以，稅制改革后，在財務處理上的記賬方法發生了很大的變化，因此，銀行財務人員應根據稅制改革后的相關變化，調整會計處理的方式。

3.分開核算不同稅率的業務。

稅制改革后，增值稅的稅率以及征收率的經過多次的調整。未來金融業適合多少的稅率，目前尚無定論。銀行在混業經營中，針對不一樣的稅率項目必須分開進行核算，否則的話，就會統一適用高稅率，所以，銀行在稅制改革之后，應該針對混業經營的業務分開進行核算，確保其適用低稅率，最大限度的降低稅負成本。

（二）理性分析“營改增”帶來的影響

金融企業應該結合改革試點的相關政策，對于將來實施改革時可能會產生的影響進行合理的分析和預測，主要針對增值稅成本和現金流產生的影響進行深入的分析。比如：實施“營改增”之后，企業的稅收負擔大大減輕，稅后利潤獲得顯著的提升，企業能夠針對現有的業務和結構進行適當的優化，比如，在某些業務上，在不損失企業自身利益的條件下，可以讓利于客戶，大大提高企業的社會效益；然而，若實施“營改增”后，金融業使用增值稅一般納稅人的計稅方式，那么金融業的稅收負擔可能會有所升高。因此，金融企業應該結合現有的稅制制度，進行有效的稅務籌劃，盡可能的降低稅負。與此同時，企業必須在遵守法律規定的前提下，通過獲得發票來抵扣進項稅。

（三）積極申請享受過渡性財政支持

大多數企業在稅制改革的過程中會面臨暫時性困難，針對此種現狀，政府通過一些政策來進行扶持，對于某些企業進行過渡性的資金支持。所以，在稅制改革初期，企業如果面臨難以解決的困難，可以申請財政支持。通過申請過渡性的資金支持，幫助企業解決困難，避免由于突然增加的賦稅壓力，使企業無法正常的運轉。然而，這種過渡性財政支持，只能緩解一時之需，卻不是企業發展的長久之計，企業應該結合自身經營的特點，進行有效的稅務籌劃，享受國家出臺的優惠政策。

四、結束語

金融企業實施“營改增”的舉措可以有效的減少企業的稅負，然而，金融企業如果不能采取有效的準備措施并做出相應的調整，不但不能夠減輕稅負，還會使企業面臨的壓力大大增加，所以，金融企業必須充分重視稅制改革，及時采取應對措施。

參考文獻

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作者簡介：劉鑫茹（1986-），女，內蒙古扎蘭屯人，中國人民大學在職研究生，研究方向：會計學。