自由貿易區建設稅收發展戰略研究

長春市地方稅務局國際稅收研究會課題組

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自由貿易區建設稅收發展戰略研究

長春市地方稅務局國際稅收研究會課題組

一、國外自貿區的發展及稅收政策比較

（一）自貿區的發展

近年來，全球范圍內自由貿易區的數量呈逐年上升的趨勢。20世紀80年代的一項統計顯示，當時全世界共有自由貿易區629個。到了90年代，世界上已有各種類型的自由貿易區900多個。目前，全球自由貿易區已超過1 200個，并兼具進出口、轉口貿易、倉儲、加工、金融服務等功能。各國自貿區的管理逐漸趨向規范化、法制化，并形成各具特色的管理體制。自貿區向著技術、知識與資本密集型的方向發展，進入了蓬勃發展階段。

（二）國外典型自貿區稅收政策比較

1.新加坡自由貿易區。

新加坡作為亞洲及世界建設自由貿易區的成功范例，得益于先進的基礎設施、高效的物流系統，特別是其整體營商環境的優勢。新加坡的稅制簡單，不論個人與企業，稅費水平都很低。對內外資企業實行統一的企業所得稅政策，并采用與進出口物流有關的服務超低稅率甚至是零稅率，有效地鼓勵了本國自貿區的發展。

2.德國自由貿易區。

德國自由貿易區是歐洲自由貿易區的典型代表，開放程度較高，管理機制的自由化和便捷化是其重要特點。在自貿區內，來自外國的貨物從水上進出區十分自由，有的須申報，有的則不須申報。在進區后的45天以內，對其不征收關稅，之后根據貨物去向不同，分別實行不同的政策，如果是進入保稅庫、加工區或關稅區，則可享受不同的關稅政策。

3.美國自由貿易區。

美國作為全球自由貿易區第一大國，其倒置關稅的政策成為了吸引外國投資的重要因素。進入自貿區的貨物不需要立即繳納進口關稅，當貨物通過海關運入美國時才需要支付關稅。在自貿區設廠的企業，可以自由選擇是支付原料的稅率還是成品的稅率。企業在自貿區設廠可以不需要支付任何進出口關稅實現出口。自貿區產品出口海外，如果遇到退貨，不需要為退回的貨物支付進口關稅。

二、中國自貿區的發展

20世紀90年代以來，我國建設功能各異的保稅物流園區、跨境工業園區、保稅港區、出口加工區、綜合保稅區等已超過100個，對促進中國外貿經濟發展起到了巨大作用，但缺乏與國際完全接軌的自由貿易園區。近年來，隨著我國全方位對外開放格局的逐漸形成，保稅區內實施的一些特殊政策、優惠政策等呈現向區外延伸趨勢，保稅區的政策效應逐步弱化。從深化改革、擴大開放的角度看，倒逼中國保稅區向自由貿易區轉型升級 。2011年，上海首先提出要打造自由貿易園區，明確地向外界傳達了轉型的信號。2013 年9月29日，中國（上海）自由貿易試驗區正式掛牌成立。2014年12月，在上海自貿試驗區運行一年后，中國再設廣東、天津、福建三個貿易區。

三、上海自貿區稅收政策評估

（一）上海自貿區現行稅收政策梳理

上海自貿區現行稅收優惠政策一覽表（見下頁）

（二）上海自貿區現行稅收政策分析

現行稅收政策對上海自貿區的國際貿易等業務發展起到了巨大推動作用。2012-2014年上海進、出口總額在促進投資和貿易的稅收政策扶持下，均有明顯的增長。2014年，自貿區取得稅收收入567.39億元，同比增長13.4%，自貿區新設企業達1.62萬家，累計自貿區內企業已達到2.46萬家。

上海自貿區實施與海關監管模式相匹配的稅收優惠政策，便利了通關流程。海關重點稽核自主報稅、智能化電子關口、自主報關等措施的實施，使自貿區賬冊備案到核銷操作環節由34項減為10項，減少了70.6%，海關自動化作業率由12.8%上升至56.2%，實現了海關管理的全程信息化。貨物平均通關速度大約減少了3-4天，時間平均節省36.8%，降低企業成本10%。

上海自貿區積極推進稅收現代化建設，創造良好稅制環境。“辦稅一網通10+10新格局”及一站式通關等政策，已在全國逐步實施，初步實現了“服務最大化、干預最小化和納稅誠信化”，為更好地服務納稅人、切實減輕辦稅負擔發揮了典型示范作用。

同時，我們也看到自貿區的稅收政策仍缺乏整體規劃。目前，上海自貿區正處于起步階段，稅收政策的出臺還大多停留在對現有保稅區政策的簡單復制上，沒有詳細的稅收執行法律與條例，稅收政策的規劃也僅通過方案中行業類描述“模糊”進行，缺乏方向和時間的整體規劃。從圖表可以看出，部分促進上海自貿區發展的稅收政策，只是停留在“方案提出中”，而具體政策尚未出臺。

為此，筆者提出以下改進措施：針對扶持行業類型，應擴大稅收政策扶持的行業廣度，盡快出臺促進自貿區內航運物流、金融服務、科技研發、會展旅游、商務服務、文化創意和電子商務等行業的稅收優惠范圍，擴大受益群體和稅收優惠力度，不斷提高國際競爭力；針對優化稅收服務，建立電子稅務信息共享系統，創造更為簡潔高效的稅制環境；創新稅收管理服務措施，在咨詢、審批、辦稅和評級管理上，提高征管效率；建立稅務信用等級平臺，對信用等級較高的企業試行稅收事先裁定，降低稅務爭議救濟成本。

四、廣東、天津、福建自貿區稅收政策設計

通過上海自貿區現行稅收政策的梳理，總結經驗和不足，可對第二批自貿區稅收政策的設計起到借鑒作用。

（一）廣東、天津、福建自貿區的不同功能定位

2015年3月24日中共中央政治局審議通過廣東、天津、福建自由貿易試驗區總體方案。三個自貿區的建立將以上海自貿試驗區試點內容為主體，在借鑒國外典型國家及上海自貿區先進經驗的基礎上，結合地方特點，充實新的試點內容，建立不同功能劃分的自貿區。

廣東自貿區要進一步加強CEPA框架下粵港澳三地的合作，充分發揮中國香港地區、澳門地區的自由貿易、自由投資等制度上的優勢作用。

上海自貿區現行稅收優惠政策一覽表

天津自貿區肩負著京津冀協同發展的國家戰略，它的建立將成為我國南北經濟一體化的主要橋梁。

福建自貿區要進一步深化閩臺經貿交流，成為海峽兩岸合作的重要試驗窗口；全面拓展與“海上絲綢之路”沿線國家的交流合作，為與東盟諸國的貿易往來搭建起更好的平臺。

（二）廣東、天津、福建自貿區的稅收政策設計

依據粵、津、閩三大自貿區不同的功能定位，借鑒上海自貿區以及國外成熟自貿區的稅收政策，設立符合各地域發展的稅收政策。

1.廣東自貿區。

廣東自貿區可借鑒新加坡自貿區的經驗，制定簡單易行的稅收政策，以鼓勵國際物流業的發展。具體依托廣東省現行的稅收優惠政策，制定短期、中期、長期的稅收政策目標，力爭在十年內實現自貿區內企業之間的貨物交易、服務貿易等免征流轉稅。在制定產業準入和優惠目錄的基礎上，逐步將物流行業、醫藥行業、制造業納入企業所得稅稅收優惠范圍，逐步刪減清單行業，制定相應的準入標準。

2.天津自貿區。

依托天津港和東疆保稅港區現有的稅收政策，在天津自貿區內設立鼓勵金融服務業的稅收政策。借鑒德國自貿區針對貨物類型、去向制定不同的服務政策，享受不同關稅優惠的方法。同時，發展融資租賃行業。目前，天津市融資租賃的稅收優惠政策為企業所得稅享受兩年內全額返還，后三年50%返還。可以在現有的稅收政策的基礎上延長返還期限，實行五年內流轉稅、企業所得稅全額返還，后五年50%返還的稅收政策。

3.福建自貿區。

制定吸引臺資和對臺投資的稅收政策。延遲關稅申報時限，給予自貿區內企業稅率選擇權。對自貿區內兩岸經貿合作而產生的收入給予流轉稅的減免，減免標準可以保持參照原保稅區的稅收優惠政策；對自貿區內兩岸經貿合作而產生的收入給予流轉稅適當減免，減免幅度保持五免五減半的稅收優惠；原福建平潭保稅區15%的企業所得稅稅收優惠政策不擴大適用范圍。

參考文獻：

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［6］袁志剛. 中國（上海）自由貿易試驗區新戰略研究［M］. 上海：格致出版社，上海人民出版社，2013.

課題組組長：李守鎮

副 組 長：姜麗華

執 筆：翟 睿 宋 雪 桂銘蔚 肖雨卉 姜 鑫

責任編輯：趙薇薇

圖 / 李鴻翔