“營改增”對建筑業的影響及對策研究文獻綜述

文/陳林

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“營改增”對建筑業的影響及對策研究文獻綜述

文/陳林

摘要：2016年5月1日，營改增試點范圍擴展到建筑業等行業，意味著這項稅制改革在全國范圍內全面實施。自2012 年1月1日營改增在上海開始試點起，國內很多學者開始研究營改增對企業稅負、業績、財務管理等方面的影響，以及如何有效應對營改增。

關鍵詞：建筑業企業；營改增；文獻綜述

建筑業是國民經濟發展的支柱性行業，其財務狀況的好壞、經營成果的優劣和現金流量的高低，不僅直接關系到行業的生存發展，而且也會對國家經濟發展水平產生重要影響。在影響建筑業的財務狀況、經營成果和現金流量的眾多因素中，國家政策，尤其是稅收政策起到引導性作用。

2016年5月1日前，建筑業是營業稅稅目的重要組成部分，按營業額的5%交納營業稅。5月1日起，在全國范圍內，建筑業被納入增值稅征收范圍，一般納稅人按11%交納增值稅，允許抵扣符合規定的進項稅額。這是一項結構性減稅改革，區別于全面的、大規模的減稅。所謂結構性減稅改革，就是說明這些改革對不同的行業、不同的企業影響并不是一致的。對于建筑業，改革之后，稅負是高了還是低了，盈利水平是提高了還是降低了，企業財務管理變得復雜了還是簡單了，征稅更易了還是更難了。關于這些問題，近幾年有很多國內專家學者開展了研究，他們的研究結論不盡相同。

本文搜集了從2012年以來的相關文獻資料，對文獻資料進行整理分析，歸納總結了學者們的觀點，希望能夠對后來的研究者起到借鑒作用，也希望能夠對建筑業企業如何應對稅改提供一些幫助。

一、營改增對建筑業企業稅負的影響

營改增最直接的影響就是企業稅負。那么營改增之后企業稅負是如何變化的呢。有的學者從理論角度進行分析，有的以數據為基礎進行測算，得出的結論也有所不同。

第一類學者認為“營改增”后，建筑業稅負會減輕。

從理論方面來看，李貴芬等（2012）通過理論研究認為，因為營改增解決了雙重征稅的問題，企業稅負將減輕。王德榮（2013）的研究角度與李貴芬有所不同，但結論確實一致的。由于外包服務完全可以按照進行稅來進行抵扣，所以營改增有效減輕了企業稅收負擔。

從實證角度來看，李貴芬等（2012）在理論研究的基礎上，選取實際數據進行測算，結果表明建筑業營改增后整體稅負減少了63%。其稅收負擔隨著材料比例的加大和新購進固定資產的增多會進一步減輕。同樣以數據來說明“營改增”對建筑行業有著較為明顯的減稅效應的還有張澤華（2013），不同的是該學者是以宏觀統計數據為基礎的，結果應該更具有說服力。更進一步的研究還有，劉愛明，俞秀英（2015）選取滬深兩市部分建筑企業，以它們在2011～2013年的年報數據為測算依據，進行實證研究。研究結果發現：建筑業企業總體稅負下降，凈利潤上升，現金流出減少。劉艷霞（2015）列舉數據進行分析，營業收入100萬元，營業稅為3萬元，改為增值稅后應納增值稅1.22萬元，企業少交稅金大約1.78萬元，減輕了企業的稅收負擔。劉艷霞（2015）同時提出了，能否取得采購的增值稅專用發票成立采購是的主要考慮點。

第二類學者認為“營改增”后，建筑業稅負會加重。

季勇（2015）從工程設計、工程總承包和建筑施工企業三個角度研究“營改增”對建筑業的影響。在工程設計方面，受到較大影響的主要是工程造價體系，需要制定出更為嚴格、更為復雜的計價體系；工程總承包方面，“營改增”制度改善了多次征稅的問題，但同時工程總承包企業的整體稅負水平提高了。陳曉燕（2015）進行實際調查，得出結論：理論上“營改增”會大幅降低建筑業稅負，實際上則相反。宮麗文（2015）則利用自己所在公司2014年7-9月份的數據進行實際測算，發現，增值稅稅負比營業稅高出46%。最主要的原因就是沒有充分的進行稅額可以抵扣。而且營改增會加大了稅務管理難度和涉水風險。唐云慧，許紀校（2015）以山東路橋2014年財報為基礎，模擬測試“營改增”的財務影響。結果表明，整體稅負提高。

第三類學者認為“營改增”后，建筑業稅負有可能減輕，也有可能加重，主要取決于進項稅能否完全抵扣。

紀金蓮，張玉娟（2014）認為“營改增”對建筑業企業稅負的影響不能一概而論，對處于創業初期的建筑企業而言，稅負會大大降低；但對于已成立很多年的建筑企業，稅負反而會增加。原因一，既然已經成立很多年了，那么以前購入設備時所繳納的進項稅肯定已進入成本。原因二，企業現在可能還會購買一些磚、瓦、灰、沙、石等材料，大部分可能都是由當地農民或小規模納稅人提供的，他們沒辦法開出增值稅專用發票，那么作為購買方的建筑企業就無法進行進項抵扣，從而稅負會增加。類似的是，王芬（2015）提出，對于建筑業來說，其稅負的增減與進項稅扣除的額度大小以及是否取得專用發票有關。

綜述所述，如果建筑業企業的進項稅額能夠抵扣，并且有足夠的進行稅額可以抵扣，那么“營改增”可以降低其稅負水平，否則相反。

二、營改增對建筑業企業經營成果的影響

大部分學者通過研究，認為營改增后，建筑業企業盈利水平下降。但是不同學者給出的原因卻存在些差異。

張澤華（2013）從目前行業狀況出發，認為建筑業企業無法轉嫁增值稅，其列入利潤表的營業收入將大幅降低，繼而降低營業利潤，所以營改增會導致企業盈利水平明顯下降。從長遠來看，這樣的結果不會長久，建筑企業肯定會提價，最終會呈現出優勝劣汰、兩級分化的現象。

因為增值稅為價外稅，所以王德榮（2013），劉艷霞（2015）認為營改增之后，主營業務收入為不含稅收入，收入在很大程度上會減少，但是相對來說，企業的利潤和主營業務的比率也會比以往有所增加。同樣因為價外稅，紀金蓮、張玉娟（2014）提出，“營改增”后營業收入和營業成本均比之前要低，營業稅金及附加也會降低，從而影響企業的經驗成果。

某些時候進項稅不能抵扣，也會影響盈利水平。崔東順（2015）從成本和收入兩個角度來研究“營改增”對建筑企業經營成果的影響。成本方面，材料費會降低，人工費和機械費會上漲。收入方面，由于會出現某些進項稅無法抵扣的情況，企業實現的利潤總額將會有所下降。

除了理論方面的研究外，還有學者以數據說話，證明營改增導致盈利水平降低。唐云慧，許紀校（2015）以山東路橋2014年財報為基礎，模擬測試“營改增”的財務影響。結果表明，營改增短期內對建筑企業產生負面影響，使得公司凈利下降。宮麗文（2015）實際測算顯示，營業收入減少了9.91%，利潤也有所減少。

三、營改增對建筑業企業現金流量的影響

關于營改增對現金流量的影響的現有研究相對來說比較少。

王德榮（2013）企業可以利用稅負減少節省下來的資金，也就是利用節省下來的現金流量來擴大自身的規模，來進行人員培訓、機械更新與維護、市場擴展等，提高資金利用效率。崔東順（2015）指出，“營改增”后稅金繳納的時間更符合企業經濟利益，能保證經營資金的流動性。

紀金蓮，張玉娟（2014）假設如果建筑企業從小規模納稅人處購買原料，那么相關的進項稅是不能夠抵扣的，從而影響企業的現金流；另外，建筑企業存在大量的預售，導致收入確認和收款的分離，確認收入的時候，并不一定有現金流入，但又必須進行納稅申報，增加了企業的資金壓力。宮麗文（2015）研究指出，營改增加大建筑業資金壓力，對企業現金流產生巨大影響。陳曉燕（2015），營改增加大企業財務風險，降低建筑業企業利潤，而且還會帶來較大的資金支付壓力。企業購置的資產剔除增值稅，導致資產總額減少，引起資產負債率上升，影響財務狀況。

關于營改增對建筑業企業現金流量的影響還有待于更多的實證研究。

四、建筑業應對“營改增”的建議

這項稅制改革的出發點是減輕企業稅負，但是對于處于不同發展階段的不同的建筑業企業來說，并不一定就是能夠實現減稅提高盈利水平的效果。稅制改革，既是機遇也是挑戰。如果能夠采取合理的應對措施，那么必定可以在改革中取得一瓢，品嘗改革帶來的美味。那么建筑企業可以從哪些方面來應對這次改革呢。基于相關的理論研究和實證研究，學者們紛紛給出了建議。

第一，學者們一致認為，建筑業企業需要大家對財務人員核算能力和技巧的培訓，提高內部財務管理水平。比如，紀金蓮和張玉娟（2014）提出，企業需要加強對財務人員的培訓。劉艷霞（2015）也同樣提出，需要提高財務人員管理意識，完善相應管理手段；加強財務人員培訓，不斷提高業務素質；以財務管理制度為核心，建立部門聯動機制。王芬（2015）認為建筑業需要增強財務管理，提高相關人員的專業水平。

第二，加強對稅務人員的培訓，做好稅務籌劃。比如，王德榮（2013）、余靜（2014）還有季勇（2015）就有這樣的建議。余靜（2014）認為“營改增”對建筑企業稅收方面工作的要求更規范更高，建筑業需要設立專門的稅務，增加會計人員。季勇（2015）提出，建筑企業需要抓住機會，大力發展機械水平，不斷強化科技創新水平，做到與時俱進，調整建筑業的發展模式；對稅收核算以及稅收控制管理制度進行優化；做好稅務籌劃，加強對人員的稅務培訓。

第三，充分利用可以抵扣的增值稅進項稅，做好專用發票管理工作。唐云慧，許紀校（2015）通過案例研究提出幾點應對策略，第一，積極做好成本費用的構成調整工作，使得可抵扣的費用不少于50%。同時，做好專用發票取得管理工作，在采購活動中，盡量與一般納稅人交易以獲取增值稅專用發票。第二，利用新增固定資產可以抵扣進項稅的政策，做好近期固定資產投資計劃。劉愛明，俞秀英（2015）在研究中指出，為避免營改增導致流轉稅增加，企業要轉變觀念，樹立一般納稅人意識，同時提高財務人員的能力以積極應對營改增。最重要的是，企業要調整成本結構，增加固定資產投入，減少人工投入。除此之外，企業要加強對供應商的選擇，盡可能取得增值稅專用發票。

參考文獻：

［1］陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略［J］.中國集體經濟，2015（16）：80-81.

［2］崔東順.“營改增”對建筑業會計核算的影響研究［J］.中國經貿導刊，2015（2）：36-38.

［3］宮麗文.試論“營改增”對建筑業的影響［J］.經濟師，2015（5）：128.

［4］紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究［J］.建筑經濟，2014（7）：15-17.

［5］季勇，王蓓.淺談“營改增”對建筑業的影響及對策［J］.北方經貿，2015 （04）：152.

［6］李貴芬，王鈺，王雪麗.試析營業稅改征增值稅對建筑業的影響［J］.財會月刊，2012（08）：48-49.

［7］劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例［J］.財會月刊，2015 （01）：15-18.

［8］劉艷霞.營改增政策對建筑業財務管理的影響及應對措施［J］.企業改革與管理，2015（3）：84.

［9］唐云慧，許紀校.“營改增”對建筑業企業財務影響的預測［J］.財會月刊，2015（25）：58-60.

［10］王德榮.淺析營改增對建筑企業財務的影響與措施［J］.企業研究，2013 （02）：169.

［11］王芬.“營改增”對建筑業影響的應對和思考［J］.經營管理者，2015（2）：51.

［12］張澤華.“營改增”對建筑業的影響［J］.財會月刊，2013（11）：23-25.

（作者單位：長江工程職業技術學院）