淺談企業(yè)增值稅納稅籌劃

鄧玉玲

摘 要：企業(yè)通過合理合法的納稅籌劃來降低企業(yè)稅負的做法越來越受到社會的廣泛關(guān)注，而增值稅的納稅籌劃更是成為了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作的重點。本文將在研究增值稅納稅籌劃的概念、應(yīng)注意的問題、舉一些簡單的案例來說明對增值稅納稅籌劃方法上的思考。

關(guān)鍵詞：增值稅；案例；增值稅納稅籌劃

一、引言

增值稅是我國稅收體系中的重要稅種，是國家財政收入的主要來源，也是企業(yè)負擔(dān)較重的稅種，因此它在稅收籌劃方面顯得更為重要。

二、納稅籌劃的方法與案例

1.在銷售過程中的納稅籌劃

籌劃思路：從一般納稅人的計算公式：“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額”可知。在稅率不變的情況下，影響應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因數(shù)是銷售額，所以如果能在企業(yè)銷售過程中，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合理的納稅籌劃，降低銷售額，從而降低計稅依據(jù)，就能實現(xiàn)減少企業(yè)當(dāng)期稅負的目標了。

（1）改變銷售方式降低銷售額

案例：某商場為增值稅一般納稅人，采用銷售金額核算。2013年五一期間開展促銷活動，促銷一款新型電冰箱，其含稅售價為3000元，專用發(fā)票注明的購進成本為2000元。那么商場該采取怎樣的銷售方式，才能使稅負最少。

①方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價格定為500元。

依據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新銷售貨物的（金銀手飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，所以商場應(yīng)納的增值稅計算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

②方案二：該買新型電冰箱滿3000元即返還現(xiàn)金500元。

我國稅法中尚未有返還現(xiàn)金沖減銷售收入的規(guī)定，所以商場應(yīng)納的增值稅計算如下：

應(yīng)納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

③方案三：買新型電冰箱滿3000元時贈送價值為500元的商品，其成本為200元。

目前在我國稅法上，隨貨物銷售而附贈的禮品，不屬于無償贈送，對于贈品的進項稅額應(yīng)允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應(yīng)該單獨再次計算其銷項稅額。則商場應(yīng)納增值稅計算如下：

應(yīng)納增值稅=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。

綜上，如果僅考慮增值稅，采取上述的第三種方案來銷售商品，可以使企業(yè)的銷售額最低，稅負最輕為：52.31元。

（2）將包裝物租金變?yōu)槭杖⊙航鹦问?/p>

稅法上，銷售產(chǎn)品，包裝物出租，包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。而包裝物押金（酒類產(chǎn)品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅；逾期未收回的，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式，若包裝物押金逾期未歸還，押金才按17%繳納增值稅，這樣企業(yè)可以將該稅款用于其他投資方面，獲得一定時期的免費使用權(quán)。

案例：某企業(yè)2013年銷售C產(chǎn)品10000件，成本價350元/件，售價500元/件（不含增值稅），另外向經(jīng)銷商收取C產(chǎn)品的包裝物租金50元/件，當(dāng)年可以抵扣的進項稅額為463780元。假定不考慮其他因數(shù)，僅是考慮增值稅，該如何對該企業(yè)進行增值稅納稅籌劃。

假定企業(yè)通過事先安排，將上述銷售產(chǎn)品的租金變?yōu)檠航稹t按規(guī)定：銷售產(chǎn)品，包裝物單獨收取押金，收回期限為一年，此項押金不并入銷售額中征稅。此時又可分為兩種情況：

一是包裝物在規(guī)定的期限內(nèi)收回，則此項押金不并入銷售額中。企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少繳增值稅72649.57元（=458869.57-386220）。

二是若是包裝物在一年的期限內(nèi)未收回，則此時就補繳增值稅。

企業(yè)2013年應(yīng)納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年應(yīng)補繳的增值稅=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），這樣也比方案一延緩了納稅時間，可以免費取得72649.57元一年的免費使用權(quán)，即使企業(yè)不把這比款項用去其他方面，按我國中國銀行一年期的定期存款利率2.85%計算也可以獲得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。

2.通過合理安排資產(chǎn)用途進行籌劃

案例：H電子設(shè)備公司于2013年9月18日委托某會計師事務(wù)所對其進行納稅評估，會計師發(fā)現(xiàn)該公司2013年3月購進了花草、樹木500000元。取得進項稅金65000元，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所。其中。在地上栽培，不可移動的樹木200000元，可以移動的盆栽300000元，該公司的會計將該項進項稅金全部抵扣了。會計師認為，該項處理存在問題，在地上栽培的樹木的進項稅金不得抵扣，要求該公司將其增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

籌劃分析：該公司購進的需在地上栽培的樹木為上述所說的土地附著物，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，無論做如何的會計處理，其進項稅額均不得抵扣。則該公司要轉(zhuǎn)出的進項稅額=65000×200000÷500000=26000（元），這就相當(dāng)于公司要多繳26000元的增值稅，但如果公司事先進行納稅安排，則就可避免多繳這筆稅款。籌劃如下：若企業(yè)購買的樹木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移動的盆栽植物，且都是用于生產(chǎn)經(jīng)營。如直接用于美化生產(chǎn)、經(jīng)營場所的，應(yīng)該屬于用于應(yīng)稅項目，其購進時的進項稅額也就可以抵扣。可見，對購進資產(chǎn)的用途進行合理巧妙的納稅安排，也可以為企業(yè)帶來節(jié)稅的效果，這需要企業(yè)管理者事先進行思考與規(guī)劃。

3.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

案例：某鞋子有限公司為一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)六筆，含稅價款合計2500萬元，其中有四筆為直接銷售，含稅價款合計為1700萬元，購買方直接支付現(xiàn)金取貨；由于另外兩筆買方公司的資金運營出現(xiàn)困難，所以不能直接支付現(xiàn)金，而且將要拖很長時間。則此時公司該如何進行納稅籌劃，使其既與對方保持良好的合作關(guān)系，又能使稅負最低。

籌劃方案：經(jīng)過合理的分析籌劃，公司可以采用以下銷售方式：

（1）能直接收回現(xiàn)金的業(yè)務(wù)價款1700萬元采取直接銷售方式，在單月全部做直接銷售處理。此時，計提的增值稅銷項稅額=1700÷（1+17%）×17%=247（萬元）。

（2）另外兩筆業(yè)務(wù)在銷售時與購買方協(xié)議簽訂賒銷和分期付款合同，其中250萬元兩年后一次付清，；另一筆業(yè)務(wù)一年后先付250萬元，一年半后付200萬元，其余100萬元兩年后結(jié)清。這樣銷售，并沒有影響到銷售結(jié)果，但卻推遲了納稅義務(wù)，其推遲的稅款和時間分別為：

①一年后付清：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%=36.32萬元。

②一年半后付清：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%=29.06萬元。

③兩年后付清：應(yīng)納增值稅=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85萬元。

籌劃結(jié)果分析：采用賒銷或分期收款銷售方式與直接銷售方式的好處是：可以把增值稅款留在企業(yè)作為流動資金，相當(dāng)于一筆無息貸款。若按中國人民銀行貸款利息計算，則企業(yè)就相當(dāng)于獲得的好處=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09萬元，如果考慮到貨幣時間價值，則其意義更大。

三、結(jié)束語

通過以上分析，企業(yè)管理者能熟練掌握我國的稅法知識以及相關(guān)法律法規(guī)，合理地在業(yè)務(wù)開始前對其進行合理合法的納稅規(guī)劃，那么企業(yè)就可以最大限度地減少稅負，從而減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，為企業(yè)帶來更多的盈利，同時也有利于我國稅收管理的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]林健.銷售活動中增值稅納稅籌劃[J].財會月刊，2013（21），71～72.

[2]莊粉榮.《納稅案例實例全集》[M].北京：機械工業(yè)出版社，2013.3，13 3～134.