運用內部控制與外部監督防治“小金庫”策略

張春艷

摘 要：國家在2009年專門下發了關于治理“小金庫”的相關意見，開展“小金庫”的專項治理工作，通過對會計工作的實踐發現，“小金庫”的治理是可以從根本上得到解決的，只要建立起相應的長效管理機制，就能將這一現象予以有效的控制。本文重點從“小金庫”產生的原因以及途徑入手，分析了如何進一步對其進行有效的控制，希望通過本文的論述能夠對今后的會計工作提供重要的啟示，令我國的社會發展變得更加美好。

關鍵詞：內部控制；外部監督；小金庫；控制策略

采用內部控制與外部監管相結合的方式能夠對“小金庫”的現象加以有效的控制，這一方法的運用已經在實踐中得到了證明。在雙管齊下的作用下，可知對“小金庫”防治工作勢在必行。本文重點從“小金庫”產生的途徑以及原因入手，進而分析了如何通過將內部的控制制度加以完善對“小金庫”的現象予以防治，進而在外部監督管理中從根本上解決當前社會中面臨的問題。希望通過本文的論述可以為今后的管理與防治得到一定的啟示。

一、“小金庫”產生的原因以及途徑

從目前的形勢來看，“小金庫”之所以會產生，其原因是多方面的，并且其表現形式也具有一定的差異性，一旦發生“小金庫”的現象，那就說明違反了國家的相關規定，應該予以嚴厲的處理。對于“小金庫”的認識，主要是對沒有納入單位賬簿中的資金而言的，其中還包括有價證券等，對于小金庫的產生，主要是通過以下幾個方面得以實現的。一是進行了違規的收費與罰款活動，隨意的將收入進行攤派，二是在沒有經過允許的前提下將資產進行了處置，并且收取出租費用，三是以會議費、勞務費等名義收取了沒有得到規定的費用。四是在收取了經營費用后，卻沒有將其納入到指定的賬戶中進行核算，五是設置了虛假的情況，然后將資金轉移了出去。還有兩種情況是通過虛假發票為主要途徑將資金進行套用以及上下級單位之間設立了“小金庫”而進行資金的轉移。

正是因為“小金庫”的設立，使得濫用職權的現象愈發嚴重，并且滋生了腐敗現象，對于社會的發展以及經濟建設都將會產生極為嚴重的影響，在國家加大力度進行治理的過程中，更加需要對當前“小金庫”的現象加以有效的制止，這樣才能確保有效的對這一現象進行有效的預防。筆者認為，之所會出現上述的問題，主要的原因為以下幾點。一是沒有對內部進行有效的控制，部分管理規章制度只是局限在形式方面，而并沒有真正的將其深入發展到實際的管理工作中，所以使得部分人員對“小金庫”產生的危害性影響存在漠不關心的態度。正是在這種情況下，才會令會計工作的基礎存在松懈的狀況，同時也造成會計信息的不準確性。另外一方面，在日常工作中也缺少必要的監管，基層財政部門的人手不足，更不必說配置專門的財務監督人員了，所以造成監督管理的任務根本無法實現，因此也就為“小金庫”提供了滋生的環境，并且長期沒有得到嚴格管理的基礎上，這種勢態正在呈現出愈演愈烈的發展趨勢。

二、從內部控制角度出發抑制“小金庫”現象的發生

首先，應該進一步完善制度建設，建設好內部控制制度。近幾年，我國對各個單位的內部控制制度加以嚴格的管理，制定了一系列的法律法規對曾經出現的違法亂紀現象加以遏制。在此基礎上，建立起了相應的預防制度，并且對失控環節加以更加突出的管理與預防，重視起自控重點，例如在主要業務的管理中，只有經過授權以及審批等過程的基礎上才能實現，如果存在職務不相容的狀況，那么就要將其分離出來，保證各個職務都能充分發揮其作用。又如針對大筆的資金項目，建立起了相應的財務公開制度，這樣在面對大筆資金支出時，只有通過聯審聯簽的方式才能得以實現，這是一種雙重保障的預防措施。上述的這些做法是在科學有效的基礎上實現的明確的分工，杜絕為“小金庫”創設滋生的條件。

其次，是要對內部的控制環境加以進一步的優化，令人們對內部控制的意識加以重視。只有保證相關人士在責任意識方面具有較高的思想覺悟，才能對內部進行有效的控制，建立起相應的保障機構，為各項工作起到保障性的作用。同時，在對各個層次進行管理的過程中，也應該意識到建設內部會計控制制度的重要性，在各個崗位上的職工應當明確自身的職責與義務，從思想上提高相關領導以及財務人員的認識，這對于防止“小金庫”的現象是極為重要的。

第三，在會計工作中，還應該重視起對財務的監管工作，明確會計行業中所具有的監督職能。《會計法》中明確的規定了會計以及相關崗位應該開展的工作，并且對會計行為加以明確的規范，在明細賬以及備查賬方面加強了建立，并且對財務監管工作進行了嚴格的控制，重視其中幾個重要的環節，例如物資采購、財物保管等。同時，只有財務管理人員在思想道德上重視起相關方面的教育，才能對監督管理職能予以重視，從而在根本上對“小金庫”的現象進行有效的抑制。

最后，還應該建立起完善的預算管理制度。預算在會計管理工作中十分重要。重視起對會計預算中的剛性約束，只要是制定了預算制度后，便不能隨意對預算進行增加，尤其是要重視起超額預算的現象，這種情況會令公共財政的性質發生變化，使之成為“小金庫”滋生的主要途徑，所以在預算管理的過程中，建立起科學、合理的預算控制體系，才能解決過去財政管理中經常被忽視的“兩張皮”的現象，經過對預算的嚴格控制以后，不僅可以對預算加以合理的控制，同時還能避免暗箱操作的現象發生。

三、從外部監督入手加強對“小金庫”的管理

首先，“小金庫”現象具有多發、易發以及高發的特點，所以為了有效的控制這一現象的發生，不僅要在內部控制方面多加關注，同時也應該重視起外部的監督。應該重視起對重點環節的監督力度，只有從過程中加以嚴格的監督與管理，才能將每一個環節以及每一個部位得到有效的控制，針對一些有苗頭、有傾向性的問題，應該采取必要的手段對其加以防治，做到防患于未然。在必要的情況下，令財政收支保持在公開透明的環境中，只有經得起監督的財政收支才是正規的，才能從根本上解決“小金庫”現象的發生。

其次，要將監督管理制度落實到實處，而不只是單純的停留在表面。監督單位需要制定出明確的管理制度，例如貨幣資金的管理、對外投資的管理以及票據的管理等，在制定制度時，應該建立在國家的相關規定基礎之上，需要滿足各個單位的實際情況，如果發現有違章的現象，無論是領導干部還是工作人員，都要嚴格根據相關制度的規定加以處理，從而起到遏制“小金庫”現象的發生，而不只是將制度的落實停留在表面。

第三，調整工作思路，轉變監督機制和監督方式。在監督機制上，從側重事后檢查向事前事中事后監督相結合轉變，將監督關口前移，事前審核、事中監控、事后檢查對財政資金運行全過程監督，關注資金運行的安全性、規范性和有效性。加大對領導干部經濟責任審計，強化任中審計和離任審計，充分發揮審計免疫系統的功能。在“小金庫”的監督檢查方式上要從單一的運用專項檢查向專項檢查與日常監管相結合轉變，并做到監督檢查與回訪、調研等手段并用，發現問題、健全制度、堵塞漏洞。

最后，集中財務監督力量，左右互動、上下聯動，形成合力。治理“小金庫”的實踐告訴我們，治理“小金庫”的是一項艱巨性、復雜性和長期性的工作，要想根治“小金庫”就必須整合監督力量，改變過去監督人員各自為戰、獨木難支的狀況，財務、審計、監察、組織等部門要建立起相互配合，相互促進的工作機制，形成“上下一盤棋，同唱一首歌”的局面，同時，還要充分發揮社會監督的力量，通過協調配合、信息共享、協同執法、協同辦案等多種有效方式，形成監督合力，以遏制“小金庫”。

四、結語

隨著財政管理制度改革的日趨深入，從源頭上對“小金庫”的滋生發揮了較好的遏制作用，但“小金庫”也呈現出許多新變化和特點，形式也更加隱蔽。因此，建立內部控制和外部監督相結合雙重并舉的工作方式，這應該成為預防和治理“小金庫”的有效之舉。

參考文獻：

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