注冊會計師審計獨立性影響因素及對策研究

摘 要：在注冊會計師進行審計工作時，想要出具可信的審計報告、樹立良好的職業(yè)聲譽并進一步體現(xiàn)其社會價值，保持高度的獨立性是必不可少的。然而近些年來，由上市公司財務(wù)造假案件的曝光讓我們看見其背后的會計師事務(wù)所違規(guī)事件，面對這樣的局面，注冊會計師審計獨立性飽受社會公眾的質(zhì)疑。眾所周知，審計的核心價值在于獨立，提高審計獨立性對注冊會計師行業(yè)來說具有巨大意義。本文分別從影響審計獨立性的會計師事務(wù)所內(nèi)部因素和外部因素進行分析，并從內(nèi)因和外因的角度出發(fā)，對如何提高審計的獨立性提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：審計；獨立性；注冊會計師

一、獨立性的重要意義

注冊會計師審計誕生的意義就是以一個完全獨立于被審計單位的第三方身份來履行經(jīng)濟警察的責(zé)任。對于審計人員而言，獨立性無疑是對自身職業(yè)道德修養(yǎng)的最好驗證，對社會公眾而言，獨立性是評價注冊會計師工作，進而決定對注冊會計師信任與否的標準。

二、影響注冊會計師審計獨立性的內(nèi)部因素

1.注冊會計師職業(yè)品德低下

對于會計師事務(wù)所和客戶而言，工作能力卻比職業(yè)品德更重要、實用和有意義。于是只注重注冊會計師們的工作能力而忽略對其職業(yè)道德的培養(yǎng)成了審計行業(yè)的現(xiàn)狀。一些職業(yè)道德素質(zhì)低下的會計師為求生存發(fā)展大為企業(yè)利益服務(wù)做文章，獨立性被他們看作是利益扭曲的杠桿，職業(yè)道德變成了一紙空談，無效約束。

2.事務(wù)所非審計服務(wù)中管理咨詢業(yè)務(wù)

管理咨詢業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來了不菲的收入，但其仍有利弊，其利在于當(dāng)會計師為被審計單位提供管理咨詢等服務(wù)時，被審計單位受益越多，對會計師的依賴性就越強，在雙方的利益沖突中，注冊會計師就會掌握越多的主動權(quán)，占據(jù)更有利的地位，可以抵制被審計單位強加的壓力與干擾，從而增強注冊會計師審計獨立性。弊在于注冊會計師會因為咨詢業(yè)務(wù)的收入不菲而對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，增加了在審計過程中“角色互串”的可能性，忘記審計的原本目的。

3.事務(wù)所規(guī)模偏小

目前我國政府正提倡用加速市場整合，擴展會計師事務(wù)所規(guī)模的方式來替代會計師事務(wù)所自然壯大過程，但會計師事務(wù)所的總體規(guī)模與國際相比仍相差甚遠。事實上，大型事務(wù)所擁有雄厚的資金與眾多的客戶這雙重保障，其有能力去抵制客戶施以的經(jīng)濟壓力，對審計獨立性有更強的維持度。而小規(guī)模的事務(wù)所，無論是客戶還是收入來源方面，都是無法與大型的事務(wù)所相比的。它們?yōu)榱松妫芸赡軙苤朴诳蛻簦萑氡粍訝顟B(tài)。

三、影響注冊會計師審計獨立性的外部因素

1.會計師事務(wù)所與會計師事務(wù)所之間惡性競爭

許多會計師事務(wù)所用不斷降低首次審計收費，到用低于成本費用的收費來吸引顧客，即會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。以低廉的不合理收費標準以建立長期合作關(guān)系，也將在風(fēng)險防范上做出不得已的讓步，這樣的競爭方式不僅會對股東權(quán)益造成嚴重損害、詆毀行業(yè)聲譽，還會對正常的審計費用的收取造成不良影響，進而形成不良循環(huán)，對整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展造成嚴重的負面影響。

2.會計師事務(wù)所與被審計單位之間審計委托關(guān)系不合理

一方面，企業(yè)聘請會計師事務(wù)所目的大多是達到政府部門的要求多于改善自身經(jīng)營管理的需要。另一方面，公司債權(quán)人、公司股東、公司潛在利益相關(guān)者、等是審計信息的受益人，然而這些受益人卻沒有為自己的受益而付費。正因為是“自己出錢-聘請別人-審計自己”這么一個審計關(guān)系模式造成了在相互平衡的過程中雙方地位不平等，一些事務(wù)所容易喪失恪守公正的動力，更喪失了獨立性。

3.法律監(jiān)管力度不強

以云南綠大地案為例，案中曾幫助綠大地編制“績優(yōu)神話”的深圳鵬城會計師事務(wù)所在案發(fā)判決后投奔國富浩華事務(wù)所，帶著原有的項目整體轉(zhuǎn)入利安達，大信事務(wù)所，仍然可以持證上崗，換一個門庭重新獲得新生。因此，即使被形容為史上最嚴厲的罰單，但處罰并沒有落在實處，被市場形容為拳頭砸在棉花上。由于違規(guī)行為的高收益與處罰的低成本形成鮮明的對比，威懾力度達不到直接導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象的頻頻出現(xiàn)。

四、從內(nèi)部影響因素分析維護注冊會計師審計獨立性的措施

1.加強審計人員職業(yè)道德教育

首先應(yīng)該開設(shè)職業(yè)道德課程，其次僅僅靠行業(yè)自律來加強獨立性明顯效果不強，在這種情況下可以實行獎勵制度，如：若一名會計師連續(xù)三年未被查出有違背職業(yè)道德提供虛假審計報告的案例，國家可給予部分金錢獎勵，這種評選可以在每個會計師事務(wù)所每年舉行一次，讓激勵政策帶動行業(yè)自律，有利于加強職業(yè)道德，加強注冊會計師審計獨立性。

2.削弱非審計服務(wù)的負面影響

（1）加大披露力度

在進行非審計業(yè)務(wù)時，要嚴格監(jiān)控其對審計獨立性的影響來消除這種威脅，也可以通過對非審計業(yè)務(wù)的充分披露的方式來消除或?qū)⑼{降低至可接受的范圍內(nèi)，從而提高注冊會計師審計獨立性。

（2）分立審計機構(gòu)與咨詢代理機構(gòu)

首先應(yīng)確保審計人員與提供非審計服務(wù)的人員不是同一審計小組，其次當(dāng)非審計服務(wù)收入超過事務(wù)所收入的一半以上時要考慮把會計師事務(wù)所分為審計機構(gòu)與咨詢代理機構(gòu)。兩機構(gòu)同時運行，即保障了收入來源，又保證了獨立性。

3.擴大會計師事務(wù)所規(guī)模，形成規(guī)模經(jīng)營

（1）對大規(guī)模事務(wù)所定期審核

大規(guī)模的會計師事務(wù)所因為其的審計質(zhì)量高、信譽好有保障，得社會大眾信賴而頗受上市公司的青睞，這樣一來大規(guī)模會計師事務(wù)所難免會“恃寵而驕”，為了短暫的經(jīng)濟利益而違背職業(yè)規(guī)守，所以有必要對大規(guī)模事務(wù)所進行定期審核，督促其在乎自身聲譽，注重長遠發(fā)展，保持獨立性。

（2）支持小規(guī)模事務(wù)所合并整合，做大做強

精簡會計師事務(wù)數(shù)量，提高其質(zhì)量為當(dāng)務(wù)之急。支持鼓勵小規(guī)模會計師事務(wù)進行合并整合、做大做強無疑是快速高效的解決現(xiàn)狀的一劑良方。通過這樣做法，不僅可以提高事務(wù)所本身的競爭力，還可以減少會計師事務(wù)所之間的不良競爭，從而使其專注于審計質(zhì)量，進而提高獨立性。

五、從外部影響因素分析維護注冊會計師審計獨立性的措施

1.消除行業(yè)內(nèi)惡性競爭

（1）規(guī)范審計收費

我國審計市場目前正處于買方市場的現(xiàn)狀要求相關(guān)監(jiān)管部門必須規(guī)范審計收費標準，如：可以先限定一個固定的審計服務(wù)費用最低標準，然后設(shè)立專門的機構(gòu)，如審計委員會，讓其工作人員結(jié)合被審計單位的規(guī)模，審計人員的工作時間，工作成效來確定浮動價格。用固定費用加減浮動價格的方式確定具體收費。

（2）實行舉報政策

為了消除行業(yè)內(nèi)惡性競爭，可以實行舉報政策，讓社會大眾來當(dāng)市場的監(jiān)管人，在各地設(shè)立專門的機構(gòu)接受舉報，一經(jīng)舉報，事務(wù)所將接受嚴厲的經(jīng)濟處罰?？梢耘e報那些用故意壓低審計收費，給予客戶回扣，對客戶提供會計資料等惡性競爭手段來爭取審計客戶的事務(wù)所，對這些事務(wù)所首先提出警告，在規(guī)定的時間內(nèi)若事務(wù)所并沒有解決問題，再進行經(jīng)濟處罰。

2.政府設(shè)立公眾企業(yè)審計聘用委員會

由政府出面，成立專門的公眾企業(yè)審計聘用委員會或類似機構(gòu)，讓證券監(jiān)管部門直接領(lǐng)導(dǎo)與管理此委員會，該委員會代表社會大眾對事務(wù)所進行選擇與聘用，讓事務(wù)所的一切行為在信息完全透明化的環(huán)境下執(zhí)行，這樣一來，既棄用了自己聘請別人來審計自己這種不合理的委托模式，又有效提升了審計結(jié)果在社會公眾中的信任度，避免了不正當(dāng)?shù)慕灰祝瑸閷徲嫪毩⑿员ｑ{護航。

3.完善民事賠償機制

總體上看，在我國注冊會計師法律責(zé)任中民事賠償?shù)臈l款中太過籠統(tǒng)，不具備可操作性。所以應(yīng)該正確劃分民事責(zé)任主體，完善處罰方式。可以考慮讓民事賠償成為審計法律責(zé)任追究的主體，讓那些存在舞弊欺詐行為，損害審計獨立性的審計人員為其違法行為付出高于違法收益幾倍的代價，嚴懲之下才能還公眾一個公正可信的審計環(huán)境。加強外部監(jiān)管已然刻不容緩。

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作者簡介：胡豫晗（1994- ），女，漢族，河南省信陽市，在讀研究生，單位：河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財務(wù)會計