“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象研究

摘 要：隨著社會經濟發展速度的不斷提升，我國在企業稅負管理方面逐漸提出了更多的優惠措施，這樣能夠保證企業的快速發展，從而促進我國社會經濟發展的速度。“營改增”是我國近年來實施的一項減少企業稅務負擔的政策，其主要是通過將營業稅改為增值稅，從而減少了重復納稅的環節。但在“營改增”的具體實施中，試點中的部分企業出現稅負不減反增的現象，對企業的運行造成嚴重不良影響。本文將根據“營改增”的具體實施情況，在我國實施“營改增”的重要意義的基礎上，對“營改增”中企業稅負不減反增的現象進行分析，并探討其具體對策。

關鍵詞：“營改增”；企業稅負；不減反增；現象；應對措施

近年來我國經濟快速發展，人們的生活水平得到很大程度的提升，。而稅收制度與人們的實際生活緊密相關，所以人們對稅收的關注度也越來越高。而在企業不斷發展的過程中，“營改增”的稅收制度改變成為一種必然的趨勢。而在我國社會經濟不斷發展的過程中，“營改增”的價值也逐漸得到體現，其不僅為企業的發展提供了更好的環境，還未人們的生活帶來了更多實惠。但在“營改增”具體實施的過程中，卻出現了企業稅負不減反增的現象，導致企業的生產與經營受到嚴重影響，從而對企業的發展帶來不良影響。而對于國家的經濟調控而言，不減反增的情況對國家的宏觀經濟調控也造成很大的不良影響。所以，加強對企業“營改增”試點中部分企業稅負不減反增現象的研究顯得尤為重要。

一、“營改增”的重要意義

所謂的“營改增”，就是將部分企業營業稅中的相關項目用增值稅來取代，避免企業在納稅的過程中出現重復環節。根據我國“營改增”的實施情況來看，目前主要是在服務行業和運輸行業中有較多試點企業。而在稅率方面，為了保證試點企業得到切實的優惠，也將原有的稅率相對下調，其中以11%和6%兩項低稅率標準為主，這對試點企業的發展而言有重要意義。

首先，“營改增”的實施能夠讓企業完成對產業結構的優化調整。通過“營改增”政策的落實，在制定稅收政策的過程中，會對第三產業的中的一部分進行有針對性地考慮，國家會在政策上予以其發展的優惠和扶持。這樣就能讓該產業的發展速度在整體上得到有效提升，從而促進整個產業的快速發展。

其次，對于勞務及貨物等方面的相關企業，“營改增”的實施能夠讓其在行業中的核心競爭力得到有效提升。對于我國的基本稅收征收制度而言，在實施“營改增”之后，其逐漸與國際市場接軌。這樣不僅能讓我國的企業在發展的過程中逐漸融入國際大環境，還能讓企業在國際市場的競爭中獲得更大的價格優勢。而隨著“營改增”實施時間的延長，能夠讓企業的核心競爭力不斷提升，從而在市場經濟發展的過程中獲得更長遠的發展。

二、實施“營改增”的好處

1.帶來結構性減稅

“營改增”政策的實施是在我國經濟進入轉型期的時候，而對于這一階段的我國經濟而言，就需要更加多元化的經濟結構，并且對小微企業和中小企業的發展需求量較大。因為這樣才能讓更多的新興的產業迅速取得發展，從而為我國經濟發展提供新的增長點，促進我國經濟的快速發展。而“營改增”政策的主要目的是在不增加企業稅負的基礎上，讓重復納稅的現象得到有效控制，從而讓我國的經濟結構得到有效的調整。根據部分試點的“營改增”實施狀況來看，其對中小企業的減稅效果十分明顯，在很大程度上促進了中小企業的發展。

2.促進企業的公平競爭

在我國征收營業稅的過程中，會對全額的營業稅進行征收，并且由于沒有抵扣項而存在重復的征稅項，這樣的稅收方式會導致專業化分工較強的行業稅收負擔較重。而制造業和服務業的稅制不同，所以這樣就會導致增值稅征管鏈出現斷裂，這樣就會導致增值稅和營業稅呈現出非中性的狀態，服務行業的發展將會因此而受到嚴重影響。但通過“營改增”的實施，能夠讓增值稅的征稅稅基得到擴展，從而讓征管鏈保持較好的完整性，讓企業間因稅負不同而出現的不公平競爭現象得到控制，促進第三產業的正常發展。

3.有效控制政府征稅成本

在我國市場經濟不斷深入發展的過程中，出現了很多及服務業與制造業于一體的新興產業，其通過對服務和產品的捆綁銷售，使企業的產業性質不能得到明確的判定。在這樣的情況下進行稅收征繳的時候，就會導致稅收征繳出現模糊地帶，導致政府部門的稅收工作難度不斷上升，政府將會在征稅的過程中消耗更多的成本。而通過“營改增”的實施，能夠對服務和商品捆綁銷售進行增值稅征收，這樣就會避免稅收模糊地帶的出現，是政府的稅收工作更容易開展。

4.讓第三產業的國際競爭力得到有效提升

根據我國第三產業的發展情況來看，其長時間不能再國際競爭中取得優勢，導致其發展受到嚴重限制。而導致這種現象出現的原因主要是我國的第三產業的稅收以營業稅為主，導致其在進行出口的時候不能得到利益保障，所以其在參與到國際競爭中的時候往往需要更大的成本。而通過“營改增”的實施，能夠讓第三產業在參與到國際競爭中的時候更好地控制成本，從而不斷提升其國際競爭力。

三、“營改增”下企業稅負不減反增的原因分析

1.試點企業對固定資產的購買水平預估與實際存在差異

在實施“營改增”的過程中，一些試點企業在對固定資產的購買水平進行評估的過程中，經常會出現對預期值設定較高的現象。而在企業實際的購買環節中，預期值明顯高于實際購買水平。這樣的情況就會導致企業在運行過程中制定的目標不能實現，導致其不能完成稅負抵扣的扣除。從而造成企業稅負不減反增的現象。這種現象在我國的運輸行業中較為常見，一般是因為運輸行業對汽車的折舊率計算存在缺陷，導致其實際購買水平與預期購買水平存在很大差異。

2.期初存貨的處理不合理

在實施“營改增”的試點企業中，部分企業的期初存貨處理還存在不合理的現象。如企業在當年年初執行“營改增”政策，但是企業在年初使用的生產設備并不是當年購買，一般是在執行“營改增”之前購買的。但是企業在購買這些生產設備的時候，并沒有執行“營改增”政策，其在購買時有相應的發票，但是并不能在執行“營改增”之后扣除其中的增值稅專業發票。這樣就會導致企業的稅收增加，出現不減反增的現象。

3.財產保險費用的影響

隨著社會經濟的快速發展，企業運行過程中會存在很多不穩定因素，這就意味著企業運行的過程中存在一定的財務風險。其中一些企業為了讓自身的利益得到有效保障并在市場中獲得更多的利益，就會選擇購買保險的方式來規避風險。但是購買保險的費用不能被計入增值稅中，并且不能再增值稅中對其發票進行扣除。所以，在企業正常運行的過程中，由于購買的保險金額較大，導致其稅收不斷增加，從而出現稅收不減反增的現象。

4.企業購買產品是沒有專業的發票

在企業不斷發展的過程中，一般需要購買大量的必須用品，這樣能夠保證企業的正常運行和發展。但是在一些情況下，企業購買產品的時候并不能獲得正規的發票，尤其是在產品數量較少的情況下，供應商很有可能不會開具正規的發票。而在不開具發票的情況下產品的價格會相應降低，所以企業在購買產品的時候也會主動放棄索要正規發票。這樣就會導致企業在執行“營改增”的時候影響抵扣的整體額度，導致稅負不減反增的現象。

四、應對企業“營改增”稅負不減反增現象的對策

1.拓展增值稅專業發票的獲取途徑

在“營改增”試點企業出現稅負不減反增現象的時候，國家相關部門應該引起高度重視。根據我國企業運行的實際情況來看，其在很多情況下無法取得專業的增值稅發票，導致其稅負增加。而國家相關部門就需要針對這種現象采取有效的措施，為企業獲取增值稅專業發票提供更多有效途徑，從而解決企業在獲取增值稅專業發票過程中存在的問題。

如在運輸行業的日常開支中，其必須要不斷購買燃油，但是在購買燃油的時候經常會出現獲取增值稅發票困難的現象，導致運輸企業不能講購買燃油的費用作為常規的增值稅折扣進行扣除，增加企業經營需要的成本。針對這種現象，政府相關部門可以發行統一的燃油采購卡，讓企業在購買燃油的過程中能夠輕易獲得增值稅發票，從而幫助企業更好地減少稅收費用。

2.建立健全財政機制

在“營改增”試點企業稅負出現不減反增的現象時，其不僅會對企業的經營和發展造成嚴重影響，還會地國家經濟的整體發展造成嚴重不良影響，所以國家必須要針對這種現象采取有效的措施，其中就包括建立健全財政機制。而在建立健全財政機制的時候，主要是對補償機制進行調整，從而達到根據企業實際情況對其進行相應經濟補償的目的。這就需要政府整落實“營改增”政策的過程中對試點企業的財政狀況進行全面的了解，然后根據了解到的情況制定相應的經濟補償。同時，在進行經濟補償的時候還要盡量簡化補償發放的程序，從而保證補償資金能夠在最短的時間內達到企業的賬戶上，幫助企業更好地完成日常資金運轉，從而促進企業的發展。

3.調整增值稅基本稅率

在實施“營改增”政策的過程中，增值稅的基本稅率較高成為影響企業稅負的重要因素，并且導致很多企業的稅負不斷增加。所以在不斷推進“營改增”的過程中，必須要通過對增值稅基本稅率的調整，讓試點企業的稅負不斷降低，實現“營改增”的本質目的。這就需要政府相關部門對試點企業的實際運行情況和生產成本的結構進行深入了解，并在宏觀角度分析所有企業的大致情況，從而制定出于大部分企業相符的增值稅基本稅率，在確保增值稅征收的公平性基礎上完成對基本稅率的調整。通過這樣的方式不僅能讓企業之間的競爭得到公平對待，還能讓企業的稅負不斷減少，從而提升企業在國際市場中的競爭力。

4.適當拓寬“營改增”試點范圍

根據我國“營改增”試點企業的分布情況來看，主要以我國的大中城市為主要分布地，并且進行試點的企業涉及到的行業十分有限。在這種試點范圍較小，并且行業有限的情況下，并不能得到全面的試運行效果，而且由于增值稅的基本抵扣鏈條無法全面建設，導致其缺乏完整性。這樣的情況就會讓企業在實施“營改增”的過程中不能充分完成抵扣，導致其稅負不斷增加。所以在進行“營改增”試運行的過程中，應該不斷擴展試點范圍，讓更多行業參與到“營改增”的試運行中，并且要更好地覆蓋我國主要的城市。而在試點范圍不斷擴展的基礎上，政府相關部門要對試點企業的實際情況進行全面的了解，避免部分試點區域內出現財政制度不符的情況。

五、結語

根據我國“營改增”的試點運行情況來看，其整體效果并不是很好，其中有很多企業都存在稅負不減反增的現象，對企業的正常經營造成嚴重影響，也影響了我國經濟的正常發展。而根據“營改增”的實際實施情況，導致企業稅負不減反增現象的原因主要是政策的適應性不夠好，導致增值稅的抵扣存在問題，從而影響企業的稅費繳納，所以在進一步推進“營改增”政策的過程中，必須要根據我國的實際情況對其進行調整，從而最終達到企業稅負減少的目的。

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作者簡介：黃珊珊（1995.01- ），女，漢族，重慶市武隆人，重慶市涪陵區長江師范學院財經學院財務管理（金融與投資）專業，學歷：本科在讀，研究方向：企業“營改增”稅收