“營改增”下的會計處理及其對財務影響的分析

溫鑒

摘要：2016年5月1日，我國全面實施“營改增”政策。“營改增”的不斷推進，給企業(yè)的實際財務工作帶來了一定程度的影響，本文從營業(yè)稅、增值稅的內容以及“營改增”的背景、意義展開論述，對實施新政以后企業(yè)在會計處理方面以及對財務具體影響進行簡單分析，提出幾點見解與眾多企業(yè)財務同仁共同探討，以期為企業(yè)更好地適應“營改增”、增強企業(yè)的競爭力、享受政策紅利助力。

關鍵詞：“營改增” 會計處理 財務影響

一、“營改增”及其背景意義簡介

“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是我國為了促進企業(yè)發(fā)展減少企業(yè)稅收壓力而實施的具有建設性意義的減稅手段。營業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機制，對于企業(yè)來說一種經濟行為只會產生一種稅種。營業(yè)稅是對單位或個人經營活動產生的營業(yè)額度進行征稅，而增值稅則是就其經營活動過程中實現(xiàn)的增值部分的額度進行征稅，以增值額為稅基，避免了重復征稅。通俗來講，營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，屬于價內稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進項稅額和銷項稅額的抵扣關系，是針對貨物、勞務及服務中的增值部分征稅。

從2012年開始我國累計減稅6000多億元，四年來“營改增”工作有序開展，效果顯著。全面實施以“營改增”為主的稅制改革，是為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭環(huán)境、為國家生成新的經濟增長點的迫切要求?！盃I改增”從短期看，有利于提高納稅人對增值稅專用發(fā)票的重視和索取意識進而為企業(yè)減負、降低成本；從長期看，有助于稅制優(yōu)化和完善，調整產業(yè)結構，促進產業(yè)升級，改善我國出口稅收環(huán)境，此項改革不僅是當前的讓利，更是為未來培育經濟發(fā)展新動能。

二、“營改增”后的會計處理方案

1.“營改增”的稅率情況

“營改增”的稅率情況詳見表格。

2.一般納稅人采購增值稅稅控設備和發(fā)生技術維護時的會計處理

一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

借：固定資產

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計提折舊

借：管理費用

貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

貸：管理費用

一般納稅人在進行技術維護時，按費用具體數(shù)值

借：管理費用

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

案例：

2014年2月，某試點城市某公司第一次采購并安置了增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，費用1416元，另2014年增值稅稅控設備產生的技術維護年費為370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額1786元。

首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備

借：固定資產——稅控設備 1416

貸：銀行存款 1416

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費

借：管理費用 370

貸：銀行存款 370

抵減當月增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 1786

貸：管理費用 370

遞延收益 1416

以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用 35.40

貸：累計折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費用 35.40

3.差額征稅、期末留抵增值稅的會計處理

（1）“營改增”后一般納稅人需在應交稅費——應交增值稅下新建立“抵減的銷項稅額”三級明細，單獨核算。小規(guī)模納稅人則依據允許扣減銷售額來減少相應的應交增值稅，沖抵“應交稅費——應交增值稅”。

（2）一般納稅人在“營改增”當月月初的增值稅留抵稅額依據政策不允許在應稅服務的銷項稅額中扣除，要在“應交稅費”下建立“增值稅留抵稅額”二級明細。

4.“營改增”后進項稅抵扣政策需要特別注意的問題

（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。①非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；②納稅人從海關進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額部分以及從境外供應商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理；③接受的旅客運輸服務；④與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

（3）進項稅額不足抵扣的處理。由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況可結轉下期。

三、“營改增”后對企業(yè)財務的影響

（一）此次稅制改革，在一定程度上給企業(yè)財務管理帶來難度

1.發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大

“營改增”具體實施后，我國稅務管理部門將加大力度進行增值稅發(fā)票監(jiān)管。企業(yè)稅務處理時，尤其是銷項、進項問題上，將更謹慎?！盃I改增”出臺后，企業(yè)的財務狀況更加透明化，單就企業(yè)銷項和進項的發(fā)票名頭不一致這一點為例，代扣代繳就行不通了。

2.財務人員專業(yè)水平要求高

以前實施營業(yè)稅的時候，繳納流程操作簡單。實施增值稅以后，手續(xù)相對復雜、環(huán)節(jié)多，增值稅發(fā)票的開具、管理、認證、申報、繳納等過程都需要企業(yè)有稅務專員統(tǒng)一操作。在財務處理流程中，賬務處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

（二）“營改增”對企業(yè)財務的影響

1.“營改增”對企業(yè)成本的影響

營業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負在成本內容下，采用價稅分離方式的單獨核算企業(yè)的實際成本和進項稅額。”營改增”后，在計算實際成本時，需要對進項與銷項進行抵扣之后再計算，這樣增值稅發(fā)票的抵扣作用就非常明顯了。

2.“營改增”對企業(yè)納稅的影響

營業(yè)稅稅制下，營業(yè)稅隸屬損益科目范圍，進行所得稅核算時，需要先扣除營業(yè)稅，實施“營改增”政策以后，核算負稅時把增值稅當作價外稅來處理，不予事前扣除，記錄在“需繳納”增值稅科目內，這將對企業(yè)的實際負稅產生變化，導致企業(yè)利潤相應變化，進而導致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤正向關系變動。

四、企業(yè)財務管理應對策略

當前我國經濟運行積極變化增多，但基礎并不穩(wěn)固。只有減輕企業(yè)負擔，調動廣大企業(yè)積極性，才能有效落實穩(wěn)增長調結構的供給性改革目標。就企業(yè)來講，“營改增”后工作時間緊，任務重，具體應從以下幾個方面做起。

1.加強業(yè)務技能培訓，充分了解稅收新政

此次“營改增”的活動，我國陸續(xù)出臺了一系列的政策，其中不斷有針對各個行業(yè)領域的優(yōu)惠措施，作為企業(yè)，如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利，將是企業(yè)首先應該考慮的，當然，這對企業(yè)以及相關財務人員要有較高的要求，一方面要保持慣有的較高職業(yè)素養(yǎng)，另一方面要對政策有敏銳的洞察和反映能力，以及對稅務風險的防范和抵御能力。

2.正確選擇供應商，做好發(fā)票管理工作

目前，我國各行各業(yè)的產業(yè)分工不斷細化，精益求精，在具體的產業(yè)鏈條中，涉及到增值稅的環(huán)節(jié)很多，企業(yè)在經營過程中，尤其在采購大宗商品或材料時，就要對供應商進行有針對性的梳理，充分利用“營改增”的政策下增值稅可以抵扣的政策條件，將增值稅的抵扣作用發(fā)揮出來。

3.籌劃業(yè)務性質，靈活掌控納稅時間點

在業(yè)務流程中，企業(yè)稅務人員要在掌握稅收政策的基礎上，結合企業(yè)實際情況，對于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務項目，應通過業(yè)務內容的合理運作，盡可能達到優(yōu)惠標準，爭取享受稅收減免政策。另外，由于增值稅的納稅義務發(fā)生時間受結算方式影響，在合理交稅的時間范圍內繳納稅款，可以給企業(yè)資金使用帶來一定的便利，企業(yè)可以通過合理運作合同等方式推遲納稅義務的時間。

五、結束語

習近平總書記指出，財稅體制改革不是解一時之弊，是一場惟其艱難、玉汝于成的改革，也是一場志在必得、務求全勝的改革。此次“營改增”政策是我國的新型稅務政策，我國的全面“營改增”工作已進入關鍵階段，中央領導及國家有關部門對此次“營改增”工作相當重視，不斷出臺的相關政策給予了具體“營改增”實施工作一定的政策指引，對企業(yè)的實際賬務處理工作提出了新要求，企業(yè)需要及時調整會計處理工作方式，加強對“營改增”新政下財務工作模式的鉆研。認真做好具體會計處理工作，既能夠很好地解決企業(yè)稅務方面的實際問題，幫助企業(yè)向財務規(guī)范化發(fā)展，同時又很好地跟進了國家全面實施“營改增”工作的步伐?？傊?，留給企業(yè)的應對時間已經不多，企業(yè)應該盡快了解政策的具體變更細節(jié)，正確進行會計科目的設置，妥善應對政策實施，按增值稅制要求，認真細致做好各項財務管理方面的準備工作，進一步完善具體操作事宜，確保新政實施期間的平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]鄭曉涼.關于營業(yè)稅改征增值稅問題探析[J].金融經濟，2012（20）.

[2]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012（1）.

（作者單位：廣西經貿職業(yè)技術學院）