藥檢系統科研經費管理研究

張旭

摘要：本文從藥檢系統科研經費自身特點出發，梳理藥檢系統科研經費管理目前存在的種種問題，結合事業單位內部控制，提出規范藥檢系統科研經費管理的解決方案，以提高藥檢系統科研經費管理的科學化、規范化、精細化水平。

關鍵詞：藥檢系統 科研經費管理 內部控制

藥檢系統擔負著藥品技術監督的重任，其科研成果的形式主要是藥品檢驗檢測方法的研究和建立、藥品標準的制訂和完善、標準物質的研制和開發、藥物質量評價技術體系的建立和提高、應對公共突發事件的技術支持以及培養符合新形勢要求的藥檢人才等，藥檢系統科研的特點決定了藥檢系統科研經費也有著自己的特點。

一、藥檢系統科研經費的特點

（一）藥檢系統科研公益性強，經費籌措難

藥檢系統具有很強的公益性，科技成果轉化效果不明顯；同時，藥檢系統又要保持系統獨立性，很難得到企業及社會的資助。以《2014年全國科技經費投入統計公報》為例，該公報顯示：“2014年全國投入研究與實驗發展經費13015.6億元，其中企業、政府所屬研究機構、高校經費支出所占比重分別為77.3%、14.8%和6.9%。”從上述統計結果可以看出，企業對科研經費的投入占總體科研經費的70%以上。

目前，很多科研項目在申報時都要求配比一定的自籌資金，藥檢系統本身就是國家撥款單位，往往無法提供自籌資金。藥檢系統的科研需要國家給予更多的資金支持。

（二）藥檢系統科研具有連續性，經費連續難

藥檢系統的科研水平關系著國計民生，但生物疫苗等由于研究對象的特點，科研的研究及應用均需比較長的時間，經歷長期持續的努力，而給科研績效評價帶來一定的影響。而科研滾動項目往往以以前的科研績效評價作為以后的科研項目申報的前提，對藥檢系統的科研項目申請很不利。

（三）藥檢系統科研經費使用與科研撥款的不均衡性

在藥檢系統的科研經費中，材料費和測試費占很大比例。材料費主要用于實驗前期進行實驗原料購買，如果是動物實驗，還要購買昂貴的動物材料。而目前國家科研撥款是每年按照比例下撥，并不考慮行業特點。目前國家科研撥款普遍存在著簽訂合同時間長，經費下撥晚，但結題審計考察的項目經費執行的時間范圍又完全按照合同簽訂時的規定，這就導致經費實際使用時間縮短。既要完成科研任務，又要符合科研任務合同書里規定的執行時間，實際執行中會導致經費未到賬，項目就要先啟動。有的科研項目若有合作單位，在經費到賬初期，在給合作單位撥款后，往往項目余額都不足以支付儀器設備款。

二、藥檢系統科研經費中存在的問題

（一）科研項目來源不統一，規章制度各成體系，預算各有特點，統一管理難度大

雖然國家發布的《意見》指出要把各類科研項目進行整合，但這顯然還需要一個過程。目前，藥檢系統科研經費來源主要包括重大專項、863計劃、973計劃、國家自然科學基金、科技支撐計劃、公益類行業專項等；藥檢系統科研經費的主管部門也因此延伸至科技部、農業部、國家基金委等；而國家各部委根據不同類別項目計劃，制定了不同的管理辦法。不同科研項目管理政策具有差異性，預算下達的側重點不同，對預算科目的配比要求不一致，對預算科目間調整的要求不一致，給科研經費的使用和統一管理帶來一定難度。同時，藥檢系統作為事業單位，還要遵守國家出臺的對行政事業單位資金使用的種種規范。比如差旅費、出國費、會議費、培訓費的申報和使用上要遵守國家規范標準，在資金結算上也要按照國家規定的強制目錄使用公務卡進行結算。因此，藥檢系統科研經費管理既要根據經費來源遵守各自的管理辦法，又要按照國家規范對明細科目的支出進行經費控制，才能做到安全合理地使用科研經費。

（二）重結題審計，輕日常管理，缺乏長效監督管理機制

近年來，科研經費腐敗比比皆是，國家開始大力整治，對科研經費監督檢查越來越頻繁，對課題財務驗收的標準也越來越高。比如，有的國家重大專項課題，可能要迎接不止一次的財務驗收審計，而財務驗收標準也往往提高到科研經費的合理使用率達到科研預算的90%以上。與此同時，財務驗收的重要性不斷提高，實行一票否決制。

目前，科研項目負責人已經意識到項目財務驗收的重要性，一些大型的項目結題驗收前還一般會召開結題課題財務驗收會，對科研項目負責人和科研財務人員進行針對驗收培訓講解。但科研項目負責人在日常科研管理過程中，與財務人員溝通很少，往往在決算審計時才想起與預算對照，結題前才忙于找財務人員調賬，預算的嚴肅性得不到保證。另外，國家對科研的中期審查和經費審計已經常態化，有些項目參與單位多，需要延伸審計，每次審計都需要復印大量的原始財務憑證，提交財務決算，審批加蓋單位公章，重復的工作流程加大了財務人員和課題組成員的工作量，也加大了監督審計成本。

（三）缺乏復合型科研人才，項目管理與經費管理脫節

目前科研經費管理的基本流程是：立項申報—預算評審—簽訂合同—經費下撥—立項管理—經費使用—結題驗收—結余經費管理。

這一流程要求課題組成員既要對科研項目內容有充分了解，又要掌握國家對科研管理的要求，還要有一定的財務分析能力。而藥檢系統的科研人員既有國家規定的檢驗任務，又忙于完成科研任務，很難有精力顧及其他。在預算階段，科研人員雖對項目內容胸有成竹，但對科研預算指標向經濟預算指標的轉化不夠了解，會影響預算執行過程。而對國家新出臺的財經政策不夠了解，就會影響預算申報結果。比如國家新出臺的出國費管理辦法、差旅費管理辦法、會議費管理辦法都對行政事業單位提出了新的經費標準，在申請預算時，需要按照國家的新標準進行申報。如果按照別的標準申報，一則可能由于違規不獲審批通過，二則也對日后預算執行不利。而填報決算階段，科研人員因為對財務知識的缺乏和對財務報表理解的偏差，常有填報錯誤的情況。

財務人員精于會計核算知識，能及時掌握國家新的財經政策，但對科研管理整體流程很難控制，對科研項目內容不夠了解，也很難掌握每項科研經費的預算詳細內容，無法良好履行對經費的財務監督管理職能。如果由財務人員申報預算，則是閉門造車。如果由財務人員編報決算，財務人員因為對科研經費開支的實質內容和項目運作過程不了解，會有按照會計科目填報，結果不夠準確的現象。

三、加強內部控制，完善科研經費管理

根據財政部對事業單位會計內部控制的要求、以及藥檢系統科研經費管理的特點與現狀，現提出以下幾點建議。

（一）實現科研經費內部控制應以健全規章制度作為基礎

建立健全科研經費風險防范管理制度，單位制定的科研經費管理辦法要嘗試涵蓋單位不同來源的科研經費，按照國家對行政事業單位的要求，明確對科研直接經費的使用和管理，同時結合本單位的實際情況，探索包括課題組成員績效獎勵、間接成本分攤標準的間接成本補償機制。間接成本分攤標準的確定比較困難，藥檢系統進行實驗過程中使用的水費、電費等可以嘗試通過計算使用儀器設備的時長進行分攤。

梳理科研經費管理過程中的風險環節，確定風險點，對科研經費的收入、轉撥、調整預算、支出、結余資金的管理中的風險點都應做出明確規定。

（二）實現科研經費內部控制應以信息化作為重要手段

國家發布的《意見》提出要建設覆蓋全面的國家科技管理信息系統。單位應該參照此思路建立內部科研管理信息系統：網絡信息平臺以項目信息庫為核心，把各部門聯系在一起，解決信息孤島問題，完成對科研項目的從預算到監督的全方位管理。

實現國家科研項目的發布，本單位申報科研項目及科研項目的立項、分配、收入、對外撥款、使用、結題全過程均在信息平臺上操作實現，既可以對科研項目進行橫向比較又可實現縱向考量。將科研項目負責人、科研管理部門、計劃財務部門、設備管理部門、物資采購部門、紀檢監督部門聯系在一起，各部門都全程參與到課題從申報到結題的過程中去。計劃財務部門可以設置預算預警系統，實現對科研經費的全過程控制，科研項目負責人在信息平臺上能實現對科研經費的實時查詢，對經費執行情況做到心中有數。科研管理部門、計劃財務部門、紀檢監督部門也能通過平臺對經費的各種信息進行實時動態查詢、分析，由被動式管理轉變為主動式管理，由審計監督變為日常管理。

（三）科研經費內部控制應以預算管理為核心

以預算編制、預算上報、預算審批、預算下達、預算執行、決算審計為核心建立對科研經費的管理。

從科研項目預算編制開始，就要有科研人員、財務人員及科研管理人員三方共同參與，共同發揮各自作用。科研人員從科研項目內容和科研任務的角度提出需要的經費范圍和金額，財務人員參照國家現行政策標準編制預算，科研管理人員從科研政策和科研管理整體方面進行控制，保證三方充分交流信息，既有利于各方提高預算管理意識，也有利于各方對彼此工作重點進行了解，實現科研項目預算的合規性、準確性和科學性，也能為將來的預算執行奠定良好的基礎。

科研項目預算下達時，應由科研人員把科研預算指標轉化成經濟預算指標，再由財務人員把經濟預算指標嵌入到科研經費核算控制中去，實現對預算的信息化控制，從源頭防止預算超標。在預算執行過程中，除由項目負責人和財務部門加強預算控制外，還應規范預算調整程序，通過由科研管理部門審批程序實現對科研預算的整體控制。在決算審計時，科研人員與財務人員應聯合對經費使用情況進行梳理，共同完成財務決算報表。

（四）科研經費內部控制應重點控制收支管理

種種跡象表明，只有對科研經費收支管理中的重要風險點進行嚴格控制，才能保障科研資金的安全。

藥檢系統科研經費使用中占比較大的除了儀器設備的購買，就是材料費和測試費。嚴格儀器設備的政府采購，逐步對試劑耗材實行集中采購，建立測試合同價格共享機制就是對科研經費管理的有效手段。勞務費、專家費也應重點控制，一方面嚴格原始票據審核制度，審核勞務費、專家費支出與科研項目相關性；另一方面嚴格勞務費零現金發放制度，保證科研經費資金安全。

另外，《意見》指出會議費、差旅費、國際合作交流這三項經費之間可以調劑使用，不突破總支出即可。國家雖給予了一定靈活性，但這絕不意味著對這三項經費可以隨意使用。除嚴格審核會議費、差旅費、國際合作交流與項目的相關性外，經費執行時還要嚴格遵守國家規定的相關標準。

（五）科研經費內部控制還需關注資產、采購、合同等方面

資產的歸口管理部門應重視科研經費所形成的資產，加強日常管理，對資產執行定期盤點制度，防范國有資產流失。

隨著國家政策的逐步規范，政府采購的范圍也在不斷擴大，除儀器設備、會議費、飛機票等，印刷費也進入了政府采購范圍，科研項目中一般都存在印刷費，也需隨著國家政策而逐步規范。

應加強對合同的管理，確定合同的歸口管理部門，嚴格合同的簽訂，防范無效合同，嚴格審核結算時間、內容與合同的一致性。

（六）科研經費內部控制需要加強培訓，提高人員綜合水平

科研經費管理部門應充分發揮作用，對各級科研人員進行全覆蓋培訓，重點進行財經政策、科研規章制度的培訓；對財務人員的培訓要日常化，加強對國家現行科研政策的理解，統一政策理解，統一報賬審核，提高業務水平，保證報賬統一規范，提高會計基礎工作。

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（作者單位：中國食品藥品檢定研究院）