非貨幣性資產交易會計若干問題研究

石曉雪 李長福

摘 要：就目前的情況分析，我國很多的公司開始采取非貨幣性的資產交易來進一步達到對利潤的實際操控，因此，在各大公司發展進步過程中，對于公司內部的實際利潤控制方法已經集中在了非貨幣性的資產交易。但是，在會計核算領域的非貨幣性資產交易管理工作不到位，目前只有歐美等部分幾個發達資本主義國家對此進行了明確的規定。我國在2001年頒布了非貨幣性的資產交易企業會計核算準則，我國相關法律政策的實施有利于進一步對企業的非貨幣性資產交易行為進行規范和引導，有利于相關的會計核算工作順利實施，從而進一步實現會計核算工作的可靠性提高。同時，對于我國整體市場經濟的發展進步擁有重要意義。文章從非貨幣性資產交易會計的基本論述入手，詳細闡述了引起非貨幣性資產交易產生的原因以及新舊非貨幣性資產交易會計準則的差異，最后對非貨幣性資產交易會計的相關處理辦法進行了完整總結，對于非貨幣性資產交易會計問題的研究具有重要實際應用價值。

關鍵詞：非貨幣性；資產交易；會計問題；研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）11-0119-02

伴隨著我國市場經濟的不斷進步和發展，我國的各類不同非貨幣性資產交易方式不斷涌現，其中包括了貨物之間的直接交換、新舊貨物之間的交換、股權資產之間的交換以及資產置換等。我國目前存在非貨幣性資產交易過程中的會計核算問題，很多企業為了預期目標利潤水平的達成，以及證券監管部門的要求債券發行，利用相關會計準則的制度漏洞進行非貨幣性交易，以此來進一步提高實際企業的整體收益水平。因此，為了避免此類投機取巧的違規行為的出現，同時進一步對非貨幣性交易活動進行規范和管理，我國在1999年就制定了相關的非貨幣性交易會計準則，同時在此規定的基礎上又進行了規定的修改和完善，通過政策的完善和監管實施，我國的會計審計核算以及企業的利潤操縱問題得到了進一步緩解，有利于維護證券交易市場的穩定交易秩序，在打擊其中投機活動的發生方面發揮了重要作用。

1 非貨幣性資產交易會計基本論述

非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。非貨幣性資產交換準則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。也就是說，支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產交換，適用《企業會計準則第14號——收入》等相關準則的規定。

從非貨幣資產交易的概念角度分析，非貨幣資產交易主要就是以非貨幣的形式進行資產之間的轉讓互利。整個的交易過錯和所涉及的所有交易環節都不會涉及或者僅僅涉及少量的貨幣性補價，在新的相關領域規定中都統一要求在資產進行轉換的過程中，如果所涉及和利用的整體貨幣資金占據整體資產交換的比例低于或者接近20%的，就屬于非貨幣性資產交易的范疇。從非貨幣性資產交換的意義角度分析，非貨幣性的資產交換屬于一種較為特別的企業間資產交易行為，通過非貨幣性的資產交易可以實現企業之間的各自生產以及經營資源的有效配置。例如，某零件加工企業需要另一個機床生產企業的設備，機床生產企業的設備有需要零件加工企業的組裝零件，因此，雙方就很有可能進行非貨幣性的資產交易。

2 引起非貨幣性資產交易產生的原因分析

非貨幣性資產交易的原因主要涵蓋了以下幾點。

2.1 規避信用風險

就我國目前來看，企業競爭發展之間的信用氛圍和信用環境并不理想，企業之間因為利益糾紛引起的彼此資金和貸款拖欠狀況嚴重，同時，在銀行貸款方面的企業拖欠現象也較為普遍，很多債務復雜，涉及多個不同主體。正是因為購銷雙方之間沒有良好的信用形象，所以企業之前的物物交換形式較為普遍，很多的企業都會選擇用企業生產的原材料、企業產品以及企業固定資產來進行債款抵押，該現象屢見不鮮。雖然該種非貨幣性資產交易形式屬于企業為應對困境而選擇的不得已手段，但是對于信用的實際提供方仍然屬于很好的風險規避方法。

2.2 資產質量的優化需要

很多企業在實際的運作過程中都容易以為決策失誤以及企業的產品結構不合理，導致產生大量的閑置資產以及利用率低下的產品物資。給部分閑置資產不利于企業管理和資產利用效率的提高，容易增加企業的管理壓力，因此，企業會尋找合適的途徑進行閑置物資處理。例如，機床生產企業的閑置機床可以以舊換新。通過資產的優化處理可以實現企業的資金節約和資源優化配置。

2.3 對收益水平進行操縱的需要

部分企業因為沒有達到企業所有者的目標利潤標準，同時為了達到企業股票的最低盈利水準等。往往會選擇利用非貨幣性資產交易會計準則的空白和漏洞進行交易，同時在實際的非貨幣性資產交易過程中私自抬高換出資產的實際價值，以此來實現交易收益的確認，人為的進行報表收益水平提高。

3 新舊非貨幣性資產交易會計準則的差異研究

舊有的非貨幣性資產交易會計準則主要是以換出資產為基準，對其賬目的實際價值進行計價分析，但是在此過程中并不會涉及到補價的不確認損益。在需要進行補價的非貨幣性交易過程中，補價的實際收取方應該對實際損益進行確認，同時，實際的損益只能以收到的客觀補價所含損益為界限。

新的非貨幣性資產交易會計準則主要是指符合商業性本質以及公允價值模式，同時屬于可以進行可靠計量條件的非貨幣性資產交易模式，以實際的公允價值為計量。總體的非貨幣資產交換的會計處理分為以上三項內容，非貨幣性資產交易過程中，換入資產能否采用公允價值模式進行計量主要取決于非貨幣資產交換是否具有商業性實質。

從商業實質滿足條件角度分析：

第一，企業換入資產在未來的實際現金總流量計算過程中，在交易風險、交易時間以及交易主體金額方面與企業的換出資產明顯不同。

第二，換入與換出資產在未來的預期現金總流量的現值存在差異，同時，實際的差額與換入和換出資產的實際公允價值比例較大。

新會計準則對于換入企業多項非貨幣性資產項目的入賬處理，在價值分配原則角度較為一致。

通過對比新準則與實際的利用規定，兩者之間的差異主要在于商業性實質是否具備，判斷標準是否采用公允價值計量，是否對損益進行確認同時關聯計量方式。同時，在換出資產計量過程中是否以其賬目價值來確認換入資產的入賬價值，交易雙方不進行損益確認[1]。

4 非貨幣性資產交易會計的相關處理辦法

4.1 無補價情況的相關處理辦法

在不涉及到補價的情況下，如果借助公允價值進行計算，需要以企業的實際換出資產的整體公允價值再附加以需要支付的相關稅務費用，以此，整體性的核算來作為換入資產的實際入賬價值，企業的換成資產的實際公允價值與實際的企業賬面計算價值之間存在的差額歸算入當期的實際損益。采取的計算公式如下：

換入的資產實際錄入價值=實際的換出資產總體公允價值+此過程需支付的所有稅收費用[2]。

如果以實際的賬目計算價值進行計價分析，需要用換出資產的實際賬面價值附加相關支付稅收費用，以此總的結果數目作為換入資產的實際入賬價值，期間不會涉及到損益的問題。

如果采用就用的準則進行處理，就需要賬面價值中的換出資產數額加上相關稅收費用，以此結果作為換入實際資產的入賬價值，通用不涉及到損益問題。所采用的公式為：

換入實際的資產入賬價值=換出的實際資產賬目價值+相關稅收費用和賬目計價結構[3]。

4.2 補價情況的相關處理辦法

針對資產交易過程中出現的非貨幣性會計操作問題，選擇科學、有效的處理手段能夠提升工作的效率，并且保障相關的資本流傳穩定性，也從側面的角度完善了市場經濟交易的體系。針對實際出現的非貨幣性資產交易進行觀察，存在補價的情況，補價的具體工作包含兩個方面，一方面是支付補價的情況，另外一方面是收到補價的情況。針對兩個方面存在的問題進行分析和觀察，選擇實際的處理辦法進行相關內容的審核與評價，能夠從根本上解決相關的財務問題，也能夠成功推動新形勢下財務準則的進一步完善[4]。

一般來說，新形式狹隘的會計準則更加嚴格的要求了公允價值的體現和使用，在計量工作的內容上需要換取等同價值的資產，進行額外的補價工作，采取細節支付的方式處理相關的稅收問題。此時資產的交易存在非貨幣性的轉換和入賬價值，這種價值與實際的公允價值還存在一定的差異，應當根據當時的情況進行補充和處理。一般采取切實有效的補價操作就能夠降低稅收和費用損失的情況，在傳統財會制度和準則的基礎上進行調整，也有助于保持非貨幣價值與實際價值的統一。另一方面，針對需要回收的費用進行會計工作處理，就需要科學的進行收到補價的操作，在特定的時間節點內，應該采取新形式下的公允價值計量進行轉換，確保數據與傳統準則計算無巨大差異，同時又呈現出先進性[5]。

5 結 語

綜上所述，我國非貨幣資產交易方面的會計領域相關準則的頒布以及落實，有利于進一步打擊企業借助非貨幣性資產交易手段進行利潤操控。但是，對于資產重組進行公司利潤控制以及債務重組方式進行公司利潤控制的問題和現象依然存在，所以需要在未來進一步規范該行為。

通過分析研究可以發現，我國會計相關領域的準則在修訂前的分類以及國際慣例方面進行了全面分析，同時結合了我國的基本國情進行了規定創新。但是經過修訂的準則卻沒有更好的實現指導實踐的作用，因此，建議在以后的修訂中注意關聯方之間的交易獨立性特征，實現關聯方之間的相互獨立，建立起更為嚴格的制度規范，從而進一步縮減企業的利潤控制空間和機會。

另外，還應該注意加強會計工作人員的法律以及職業道德意識從社會的整體發展入手，培養相關工作人員的信息觀念，通過合理科學的政策更好的規范企業行為。

參考文獻：

[1] 李壽喜.朱慧芬.非貨幣性資產交換準則的國內外比較研究[J].財政監 督，2013，（20）.

[2] 杜凌玲.淺談非貨幣性資產交換準則相關問題及改進建議[J].財政監 督，2014，（26）.

[3] 田春曉.關于非貨幣性資產交換準則適用范圍的思考[J].中國管理信 息化，2014，（17）.

[4] 吳春霞.非貨幣性資產交換準則的變遷及存在的問題研究[J].財政監 督，2015，（32）.

[5] 白霞祖.非貨幣性資產交換的增值稅會計處理問題[J].才智，2015，（7）.