公允價值計量模式下企業(yè)會計核算問題研究

焦世慶

摘要：2014年2月，我國財政部正式推出了關(guān)于公允價值計量模式的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，為公允價值計量在我國企業(yè)會計核算運用中樹立了里程碑。然而，由于我國會計市場信息健全程度的欠缺，企業(yè)會計核算中對公允價值的初始確認(rèn)及后續(xù)核算等方面仍存在一定問題。文章研究了公允價值計量模式下企業(yè)會計核算存在的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：公允價值；企業(yè)；會計核算

一、我國企業(yè)會計核算計量方法概述

企業(yè)會計核算計量方法是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費用、利潤等六大要素予以量化并進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算的基本方法。長期以來，由于歷史成本法可以比較便捷、客觀的確認(rèn)各項資產(chǎn)、負(fù)債等要素的計量金額，歷史成本計量方法在我國企業(yè)會計核算中一直占據(jù)主導(dǎo)地位。然而，由于企業(yè)各項要素在市場中的價值是不斷發(fā)生變化的，歷史成本法不能實時的反映出企業(yè)各項要素的市場公允價值，使得歷史成本法在企業(yè)會計核算中的運用也越來越多的受到質(zhì)疑。

除歷史成本法外，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還提出了另外四種計量方法，即重置成本法、可變現(xiàn)凈值法、現(xiàn)值法以及公允價值法，這四種方法都或多或少的體現(xiàn)了以市場公允價值作為核算基礎(chǔ)的理念。公允價值計量是基于熟悉情況的雙方當(dāng)事人以市場公允價格信息為依據(jù)而自愿達(dá)成交易所形成的計量金額。公允價值計量方法的優(yōu)點在于可以反映出企業(yè)各項要素的市場真實價值，使財務(wù)信息更加精確的反映企業(yè)實際狀況；缺點在于當(dāng)公開市場信息不完善時，不易獲取到各項要素的公允價值信息。

二、公允價值計量模式在企業(yè)會計核算中的運用

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將公允價值的核算理念引入到我國企業(yè)會計核算中，當(dāng)前已形成在資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出、計量與披露等多層次多角度對公允價值核算方法加以運用的格局，具體領(lǐng)域涉及到長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性交易、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計量、企業(yè)合并、財務(wù)報表披露等方面，具體運用見表1。

三、公允價值計量模式下企業(yè)會計核算存在的問題

（一）企業(yè)公允價值確認(rèn)缺乏準(zhǔn)確性

采用公允價值模式進(jìn)行企業(yè)會計核算分為企業(yè)要素的初始計量與后續(xù)計量兩階段。在初始計量階段，要素的公允價值可以根據(jù)相關(guān)原始憑證予以確認(rèn)，能夠比較便捷和準(zhǔn)確的獲取到公允價值；而在后續(xù)計量階段，要素公允價值的確認(rèn)存在一定難度。首先，企業(yè)會計核算中后續(xù)公允價值的獲取主要通過市場途徑及會計核算模型推算兩種方法，由于我國市場公開信息的透明性及有效性尚不完善，相當(dāng)一部分要素的公允價值信息無法通過市場渠道獲取，因此只能通過一些通用的核算模型進(jìn)行測算，而模型的測算是建立在一系列假設(shè)之上的，難免與市場實際情況脫節(jié)，造成在公允價值計量模式下企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性。

（二）企業(yè)公允價值運用缺乏主動性

由于企業(yè)會計核算的歷史成本法不能很好的反映企業(yè)各項要素的真實市場價值，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》精神鼓勵企業(yè)更多的采用公允價值模式進(jìn)行核算與計量。然而，由于歷史成本法初始確認(rèn)便捷、后續(xù)計量方法簡單，而公允價值計量模式無論是在公允價值信息獲取渠道上，還是在公允價值計量方法上都較為復(fù)雜，并存在一定的核算成本。因此，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定必須采用公允價值法進(jìn)行核算的外，企業(yè)在會計核算運用中更多的傾向于以歷史成本法進(jìn)行計量，缺乏選擇公允價值計量模式的主動性。

（三）公允價值核算對會計人員的挑戰(zhàn)

公允價值計量模式下，企業(yè)會計核算具備一定的復(fù)雜性，對會計實務(wù)工作人員帶來不小的挑戰(zhàn)。首先，公允價值計量模式下，企業(yè)會計核算中對企業(yè)要素公允價值發(fā)生的變動允許計入當(dāng)期損益，最終影響企業(yè)的利潤，會更多的引起相關(guān)報表使用者的關(guān)注，因此要求會計實務(wù)工作者要更好的領(lǐng)會和把握公允價值損益確認(rèn)的原則，正確的進(jìn)行計量與核算，否則必將增加操縱會計利潤的風(fēng)險；其次，公允價值計量模式下的核算方法較之歷史成本法要復(fù)雜，尤其是對于一些缺乏公允價值信息獲取渠道的業(yè)務(wù)，需要會計人員運用專門的方法和模型進(jìn)行測算，對會計人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。

四、公允價值計量模式下企業(yè)會計核算建議

（一）多種渠道增強(qiáng)公允價值核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)要素公允價值信息是否準(zhǔn)確是公允價值計量模式下企業(yè)核算的基礎(chǔ)和必要前提。筆者認(rèn)為，可從以下渠道增強(qiáng)公允價值核算的準(zhǔn)確性：首先，拓寬企業(yè)公允價值信息來源渠道，可通過行業(yè)期刊、專業(yè)數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)信息、政府部門公示等方式增加便于企業(yè)獲取的權(quán)威信息來源途徑，增強(qiáng)公允價值核算的可行性和準(zhǔn)確性；其次，進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一基于市場公允價值的各種測算方法和模型，實現(xiàn)同一條件下各企業(yè)公允價值的測算方法口徑一致，以增加公允價值測算的準(zhǔn)確性；此外，有條件的企業(yè)還可以采用多種公允價值測定途徑相互印證的方法，進(jìn)一步提高公允價值核算的準(zhǔn)確性。

（二）多種措施強(qiáng)化企業(yè)公允價值核算意識

強(qiáng)化企業(yè)運用公允價值計量模式進(jìn)行會計核算的意識，轉(zhuǎn)變企業(yè)被動選擇公允價值核算的現(xiàn)狀，是將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》公允價值核算相關(guān)精神落實到位的關(guān)鍵所在。強(qiáng)化企業(yè)公允價值核算意識，一是要降低信息獲取成本、拓寬信息獲取渠道，例如，提供公開免費的公允價值網(wǎng)絡(luò)獲取平臺，使企業(yè)不再因無法獲取公允價值信息或公允價值信息獲取成本過高而抵觸該核算方法的運用；二是要增強(qiáng)財政等政府相關(guān)部門的監(jiān)管和幫扶力度，對于故意不按照準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價值核算的單位，要予以行政處罰，對因條件限制不能按照公允價值核算的單位，要積極予以幫扶，使其盡快規(guī)范相關(guān)會計核算。

（三）多種方法提高企業(yè)會計人員專業(yè)水平

公允價值計量模式下的企業(yè)會計核算對會計實務(wù)工作人員提出了更高的要求，會計人員不僅需要對會計理論知識有更高程度的掌握，還需要把握金融、財政、市場、資產(chǎn)評估等相關(guān)領(lǐng)域知識，增強(qiáng)會計人員的綜合素養(yǎng)，以敏銳的職業(yè)判斷能力應(yīng)對市場公允價值的不斷變化。企業(yè)可以通過崗位輪換、進(jìn)修培訓(xùn)、檢查評比等各種方式督促會計人員不斷提升自身專業(yè)水平；政府監(jiān)管部門也可以通過繼續(xù)教育、會計人員評優(yōu)評先等方式來激勵、促進(jìn)會計人員的不斷成長，以更好的勝任公允價值計量模式下企業(yè)會計崗位。

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（作者單位：津投期貨經(jīng)紀(jì)有限公司）