事業單位財務會計規范與稅收征納的關系研究

楊建紅

摘 要：稅收作為調節國民經濟的重要手段，其秩序影響著國民經濟和市場經濟的持續穩定發展。國內外對事業單位財務會計工作的研究相對較少，這在一定程度上影響了事業單位稅收征納工作的開展，文章通過介紹事業單位的財務會計規范與稅收征納之間存在的關系、規范事業單位的財務會計工作的必要性、兩者之間的關系對稅收征收的影響及對策幾方面內容，旨在促進事業單位的發展。

關鍵字：事業單位 財務會計規范 稅收征納 存在的區別

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）08-139-02

前言

隨著我國社會的經濟發展，計劃經濟向市場經濟的過度已經基本實現。然而經濟環境在不斷變化，一些經濟問題也隨之而來，影響了市場經濟的健康發展。在稅務管理工作方面，事業單位的稅收征納工作是一個重點和難點。事業單位的財務會計規范與稅收征納之間的巨大差異對稅收征納工作的進行有著重要影響。因此，必須完善事業單位的財務會計規范和稅收征納工作。

一、完善事業單位財務會計規范的必要性

會計工作是市場經濟的重要環節，要與市場經濟的發展、國家的宏觀調控相適宜，要滿足事業單位的內部管理要求。當今社會，事業單位的形式和經濟管理模式都發生了一定的變化，經營管理的內容越來越重要，這些都要求對財務會計工作進行規范。只有把財務會計工作規范落實到不同類別的企業中去，才能使企業單位掌握準確的信息，保證事業單位的長效發展。事業單位在進行財務工作時要嚴格按照財務規范行事，披露有效客觀的財務信息，杜絕虛假信息內容，這樣事業單位才能不斷發展，各項財務會計工作也能有效展開。

二、事業單位財務會計規范與稅收征納的關系

事業單位財務會計規范與稅收征納的聯系

（一）相互依存

稅收征納的依據是財務會計提供的，沒有財務會計的提供，稅收征納無法進行。只有規范的財務會計工作才能給稅收征納提供有效的依據。財務會計對稅務業務進行核算時，也要遵循相應的稅收規范。所以，稅收征納與財務會計規范相互依存。

（二）調整范圍交叉性

稅收規范調節征納關系中相關的法律關系。作為稅收征納中主體的納稅人在會計規范法律關系中也具有主體地位。會計在進行相關會計事務中，要執行會計規范的要求，也要考慮稅收規范。因此，會計規范與稅收征納規范調整范圍具有交叉性。

（三）一致的整體目標

稅收征納應該取之于民，用之于民。它是國家采取一定措施，通過稅收的形式征得，然后補給國家財政，以促進國家各項工作的正常運行和社會的穩步發展。會計規范通過對會計核算等相關流程的規范，公開公正地展現企業的財務和經營情況，把準確有效的信息提供給投資者、企業管理人員、政府相關部門等，為他們做出正確的決策提供依據，提高企業的整體效益，促進科技發展水平的提高，最終實現社會的穩步發展。所以，他們有著一致的整體目標。

三、事業單位財務會計規范與稅收征納存在著區別

（一）資產處理的方法與核算基礎的不同

根據稅法的規定，事業單位的所有資產在進行計價、攤銷和計提折舊時，都應該符合稅法所規定的標準。然而，事業單位財務會計規范在對不同資產進行實際處理時沒有遵守稅法的相關規定。例如在對固定資產和無形資產處理時。

對固定資產的確認標準存在差別。稅法認為，房屋、運輸工具、機器、建筑物和與生產經營有關的設備、工具等如果使用期限超過一年，則屬于固定資產；使用期限超過兩年的，單位價值超過2000元的物品，即使不屬于生產經營的，也是固定資產。根據事業單位的會計準則，房屋、專用設備、一般設備、陳列品、圖書、文物、建筑物，如果使用年限超過一年，使用過程不會使原來的物質形態發生改變，并且單位價值符合一定的標準的資產是固定資產。在價值標準方面一般設備500元，專用設備800元。對于耐用時間在一年以上的大批同類資產，單位價值如果達不到規定標準，也應當作為固定資產核算。

固定資產折舊、維修費用的規定不同。根據稅法的要求，非營利組織如果按照財務會計規范在提取修購基金時，不允許在稅前扣除所得稅，固定資產要計提折舊。與稅法規定不同，事業單位財務會計制度則規定，在計提修購資金時，可以根據“事業收入”和“經營收入”的比例計算，并在“事業收入”和“經營收入”欄中列支，認為固定資產是不計提折舊。關于維修費用，稅法認為，如果事業單位的固定資產的維修費用超過標準的，要將維修費用計入固定資產的原有價值中，不直接在稅前扣除。事業單位財務會計規范則要求，可以將固定資產的維修費計入“事業支出”“成本費用”等賬戶中去。

在處理固定資產的購置支出時也存在著差異。根據稅法的要求，固定資產在進行購置支出時不得在稅前扣除所得稅，認為固定資產購置支出屬于資本性支出。而根據事業單位財務會計制度規定，可以在“事業支出”等賬戶中直接列出購置固定資產的支持。

在處理無形資產時，稅法認為，如果無形資產的成本在受益期內，可以運用直線攤銷、平均攤銷。與此不同的是，事業單位財務會計規范則認為，一次性攤銷購入或自行開發的無形資產，將其直接計入“事業支出”等。如果單位采用內部成本核算，則應在受益期內進行攤銷的基礎上分期計入“經營支出”。

（二）成本費用扣除規定的不同

稅法規定，事業單位在費用扣除時，按照一定的百分比進行。對于直接列支的費用，在計算應納稅的所得額時不能直接扣除。已扣除職工福利費的，在計算中對于醫療基金也不能直接扣除，這是企業與事業單位都在運用的標準。根據財務會計制度的規定，職工福利費用等的扣除與稅法的規定存在差異，其計提標準要低于稅法，直接以事業支出的形式處理。

（三）收支確認遵循的原則的不同

根據稅法的規定，事業單位要根據權責發生機制來處理發生的應稅業務和非應稅業務。而根據事業單位財務會計制度的規定，事業單位的財務會計工作要根據收付實現制來進行。這將導致有的工作在開展和確認時出現差異。在實踐中，事業單位大多情況下通過使用非經營性收支業務的確認方式去進行經營性收支業務，為的是使會計工作簡化，但在進行會計記賬和操作時會使用收付實現制。

（四）法律關系不同

稅法關系是稅收征納雙方的權利義務關系，它受稅法規定的約束。稅法關系中的兩大主體包括接替國家負責稅收征納管理的各級稅務部門和合法的納稅人、自然人或者其他組織。雖然權利的雙方應該具有平等的法律地位，但兩大主體之間是管理與被管理的關系，雙方的權利和義務不平等，這是稅法關系的一個典型特點。財務會計的法律關系是在進行社會工作和事務管理中形成的經濟關系。財務會計存在著平等主體和不平等主體兩種主體。平等主體是指會計事務辦理者，即一些相關的個體、集團。平等主體間沒有管理與被管理的關系，雙方是正常交易的經濟關系。不平等主體指主管部門與相關部門，他們存在著管理與被管理的關系。在會計關系中以平等主體關系為主。與稅收征納相比，財務會計工作更具公證性。

（五）立法前提不同

稅收征納是以法律為依據，通過國家的政治權利來保障實施，是國家獲得財政收入的主要手段，具有強制性、無償性、固定性，國家的政治權利是它立法的前提。與稅收征納不同，財務會計規范的立法前提是業主權利，并以此保障不同會計主體的權益。它是通過國家的宏觀調控來實現，是國家的整體管理，因此，在財務會計工作中沒有一方對另一方的管理，它把業主的權利作為前提。

（六）具體目的不同

稅收征納時，需要財務會計準確地把需要歸入納稅款范圍的收入和所得以及具體的需要交納的稅金算出來。財務會計在測算時，需要根據稅法的規定，科學地選擇出會計處理內容，并得出唯一的計算結果，實現相對單一的目標。與稅收征納相比，財務會計規范提供更多真實有效的信息內容，幫助外部利益者規避風險，做出科學的決策，從而滿足他們自身的利益。市場經濟飛速發展，加快了企業的現代化發展進程，投資的主體呈現出多樣化，財務會計規范的目標也要與社會發展相適應，而不僅僅限于規范會計的行為。

四、事業單位財務會計規范對稅收征納的影響及對策

實踐表明，當前的事業單位財務會計規范和稅收征納依然存在著差別，因此，事業單位在進行有關稅務工作時，對所得稅的計算等方面容易出現問題，阻礙了事業單位的稅收征納和管理工作。很多事業單位在處理業務過程中，會面臨應得稅收入和非應得稅收入的問題。對這兩種不同的費用劃分時，需要對不同的收入費用對應的費用合理劃分，以便于應繳納稅款的所得稅更加準確。這種計算方法，增加了財務工作者的工作量，因此，事業單位在實際核算過程中，不按稅法規定進行會計規范工作，從而不能獲得按照稅法規定進行操作計算的稅收所得額。

針對事業單位財務會計工作中遇到問題，為了使事業單位的財務會計工作順利發展，必須重視工作中遇到的問題。首先，完善財務工作規范，制定與稅法相一致的財務會計規范。從而使財務會計規范與稅法相協調。其次，加強事業單位的稅務會計體系建設。稅務會計隸屬于財務會計，他在財務會計信息的基礎上完成工作，通過對稅務體系的建設可以保證稅收征納工作完成的質量和效率。

結語

我國事業單位的財務會計規范與稅收征納雖然存在一定的聯系，但他們之間的較大差異已經嚴重影響了稅收征納工作的進行，不利于我國事業單位的健康發展。同時，一些不法分子利用財務會計工作的漏洞偷稅漏稅，嚴重影響了國家的稅收收入。我們必須認真對待存在的問題，深入研究分析事業單位財務會計規范與稅收征納之間的關系，并提出有針對性的措施，使財務會計規范與稅法相一致，最終保證我國稅收管理工作的順利進行，促進事業單位的發展進步。

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（作者單位：河南省電化教育館 河南鄭州 450000）

（責編：玉山）