電力線路遷改業務的財務核算管理探討

李元春

摘要：隨著城市現代化的發展，在城市建設當中電力線路改遷業務隨之增多，其財務信息質量越來越受到企業管理者和相關工作人員的關注，因此對供電公司核算相關業務提出了更高的要求。本文主要就電力線路遷改業務的基本模式、供電企業遷改線路財務核算的基本特征、財務核算中存在的主要問題、有效解決供電企業財務核算問題的舉措，這幾個方面進行簡單的分析，希望為相關的研究提供一些參考。

關鍵詞：電力線路改遷；財務核算；規范性探討

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

隨著地方經濟的發展，因地方基礎設施建設及政府規劃變更等原因，需對電力線路進行拆除遷移或由架空改為入地的情況越來越多，供電公司對上述業務的核算管理顯得尤為重要。

一、電力線路遷改業務的基本模式

為保障地方基礎設施建設及政府規劃變更的順利實施和電網的正常運行，目前電力線路遷改業務存在兩種基本模式：

模式一，線路遷改由基礎設施建設管理單位（以下簡稱“發起方”）直接負責恢復，供電公司只負責線路遷改方案的審核、現場施工監督及驗收。

模式二，線路遷改由發起方委托供電公司管理建設，發起方支付建設資金，供電公司負責整個項目的建設及具體管理。

不論哪種模式，遷改線路的恢復并正常運行費用均由發起方出資。

二、電力線路遷改業務財務核算現狀

需遷改電力線路由供電公司投資建設，作為產權所有者，供電公司對不同模式下的電力遷改線路的財務核算也不盡相同，相應也存在一些問題，具體如下：

模式一的財務核算狀況。由發起方直接恢復遷改線路，供電公司只負責線路遷改方案的審核、現場施工監督及驗收，不做資產的報廢及增加。

供電公司不做資產的報廢及增加，易形成財務賬面資產數據與實物資產之間的差異，不符合固定資產賬卡物一致性的管理要求。

模式二的財務核算狀況。發起方支付資金并委托供電公司負責建設管理的線路遷改，這種模式下存在兩種財務核算方式：一是供電公司將收到的資金直接作為遷改費用，通過往來科目核算發起方支付的資金，報廢原遷改線路，線路遷改完成后，在增加資產的同時，將收到的資金或視同為政府補貼增加政府補貼收入、或視同為外部無償移交資產增加資本公積；二是供電公司將收到資金作為原資產拆建的補償，新建線路按技改項目管理。

通過往來科目核算收到資金和拆除遷移費用的，一方面不符合工程項目通過“在建工程”科目核算的管理要求，另一方面，將收到的資金作為政府補貼收入、或視同為外部無償移交資產的，忽略了電力線路遷改增加的資產只是對原電力線路功能的恢復，而非新建資產，發起方支付資金只是對原電力線路拆移所做的補償。

供電公司將收到資金作為原資產拆建的補償，新建線路按技改項目管理，即考慮了發起方對原資產功能恢復的補償，也符合工程項目通過“在建工程”科目核算的管理要求和固定資產賬卡物一致性的管理要求，這種核算方式最符合供電公司電力線路遷改實際狀況。

三、電力線路遷改業務財務核算規范性的探討

從線路資產所有權來看，遷改實際是發起方對原資產功能恢復的補償，區別于電力客戶無償移交的資產等新增資產。按會計準則實質重于形式原則，應作為補償費用處理，具體按下列情況進行財務核算。

（一）由發起方直接恢復遷改線路，且遷改線路原值不高于總線路資產50%，或線路長度增減幅度低于20%的，根據會計重要性原則，供電公司可視同為資產的大修，不變動資產價值。供電公司生產部門按相關規定管理遷改線路，財務部門根據生產部門提供的資料修改固定資產卡片內容，不進行賬務核算。

（二）由發起方直接恢復遷改線路，且遷改線路原值不低于總線路資產50%，或線路長度增減幅度高于20%的，根據會計重要性原則，應視同為資產改良支出，需對原遷改線路進行報廢處理，待遷改完成后，增加資產。此種處理方式是以發起方對線路拆遷進行了補償，補償費用全部用于線路重建，供電公司委托發起方進行施工為前提。具體賬務處理如下：

根據上級部門遷改審核資料和生產部門報廢申請，借記：固定資產清理、累計折舊，貸記：固定資產。待線路完成遷改，根據生產部門驗收資料等，借記：固定資產，貸記：固定資產清理。

新增資產價值按固定資產重置價值確定原則確定：如能取得發起方完整的工程決算資料的，按扣除拆除費用后的決算金額確定；如不能取得發起方完整的工程決算資料的，以供電公司近三年同類線路資產平均單位價值確定；如無近三年同類線路資產平均單位價值的，以評估價值確定。

（三）發起方支付資金，委托供電公司負責建設管理并核算的，不論金額大小，均按以下方式管理并核算：

根據上級部門遷改審核資料和生產部門報廢申請，借：固定資產清理、累計折舊，貸：固定資產。

同時，申報、下達遷改線路技改或新建投資項目計劃，按工程項目管理規定進行管理和核算，相關工程成本費用計入“在建工程”科目。

收到發起方支付的資金時，借：銀行存款，貸：固定資產清理。

支付相關稅金及遷改線路拆除費用，借記：固定資產清理，貸：相關科目。

月末，根據固定資產清理科目余額，結轉至營業外收支科目，計入當期損益。

線路遷改完工后，供電公司根據內部工程項目管理、核算要求，增加固定資產。

綜上所述，電力線路遷改業務的財務核算作為供電公司財務管理的重要組成部分，其核算的規范性直接影響著資產信息的真實性和完整性，必須給予高度重視。

參考文獻：

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