營改增后測繪行業差額事業單位稅務會計處理的變化及對單位稅負的影響

孫熠中

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營改增后測繪行業差額事業單位稅務會計處理的變化及對單位稅負的影響

孫熠中

摘要：隨著營改增在全國范圍內的全面實行，國家稅務制度改革的關鍵步驟得以完成。本文圍繞測繪行業差額事業單位，分析營改增對其財務管理及稅負等帶來的變化，探討其應對策略。

關鍵詞：差額事業單位；測繪行業；營改增；影響；應對

一、“營改增”稅制改革

2012年1月1日，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，稅改的征稅對象從生產性勞務擴大到交通運輸勞務和部分現代服務勞務。2013年8月1日起，“營改增”的范圍繼續擴大到全國范圍內的企業和行政事業單位。2016年，“營改增”的最后三個行業建安房地產、金融保險、生活服務業的營改增方案也已推出，這意味著，今年，中國將全面告別營業稅。

二、差額事業單位營改增后存在的問題

（一）對單位稅負的影響

差額事業單位在其日常業務中主要涉及繳納營業稅的是市場業務收入（即事業收入）。“營改增”之前，事業單位繳納的營業稅是按照事業收入的5%來計算的，“營改增”之后，被認定為小規模納稅人的事業單位，增值稅的征稅率下降為3%，即事業收入的3%用來繳納增值稅，稅負下降40%；被認定為一般納稅人的事業單位，增值稅稅率則提高到6%。假設某差額事業單位是一般納稅人，其取得的可抵扣的進項稅基本稅率全部為17%，營業稅改增值稅后的事業收入不會改變。該單位的可抵銷項稅額的外購成本為c，事業收入為p。由此得出，在該單位征收營業稅時，應繳納的營業稅額=p×5%。"營改增"稅制改革后，應繳納的增值稅= p÷（1+6%）×6%-c÷ （1+17%）×17%。通過上式，可以得出，“營改增”之后，稅負是否增加，主要是由可抵扣稅額的外購成本占事業收入的比例決定的。當可抵扣的外購成本占事業收入的比例小于4.54%時，改征增值稅后稅負將提高，反之則稅負降低。以測繪單位為例，日常開展的基礎地理信息應用服務、基礎地理數據生產等內業、外業工作，主要的成本費用是人員成本，沒有可抵扣的進項稅額；同時，由于測繪野外作業特點，野外工作主要是在農村等艱苦地區開展，存在雇工、吃飯、住宿無法取得增值稅專用發票的問題，有的地方甚至無法開具發票。在這種情況下，對于測繪差額事業單位而言，“營改增”后，由于沒有可抵扣的進項稅額，稅負會有所提高。

（二）對財務分析結果的影響

“營改增”之后稅種發生了改變，會計核算也應相應變化，這主要體現在對單位的資產、成本及收入的入賬價值的記錄上。營改增前，當期事業收入金額與合同金額一致，事業支出金額也與合同金額一致。營改增后，收支表中所核算出來的事業收入與支出屬于稅外，與合同金額不一致。這樣一來，要把實際收支情況明晰的反映出來，就要求事業單位內部財務報表收入明細表及支出明細表的編制工作做的更加細化，在事業收入及事業支出摘要里把合同金額進行標注，以便生產單位負責人能準確地了解實際收支，便于其核算。同時，由于事業單位的特殊性，我國2012年新出臺的《事業單位會計制度》對事業單位的會計核算方式的規定是收付實現制與權責發生制并存：即一般采用收付實現制，但部分經濟業務或事項的核算可以采用權責發生制。“營改增”后，由于增值稅在開票時就必須要確認銷項稅額及事業收入，導致和以前相比，收入額較以往年度月份會增大，這就要求單位有針對性地完善相應的考核辦法，以對各生產部門進行客觀的績效核定。

另外，由于差額事業單位的特殊性，其取得的收入一部分是市場收入即事業收入，另一部分是財政撥付的項目及日常經費，從財政理論上講，此部分財政收入所對應的支出取得的進項稅發票原則上不能抵扣事業收入的銷項稅額。所以，“營改增”后，差額事業單位對其可抵扣進項稅額的認定應當更加準確。

三、營改增背景下差額事業單位的應對策略

（一）考慮產品或服務的定價

測繪行業事業單位成為增值稅一般納稅人后適用的6%的稅率，在對所提供的服務或產品定價時要考慮稅率變化的影響。“營改增”前，單位適用的營業稅稅率是5%，如果提供服務的價格是100萬，則其中約有4.76萬元為營業稅；“營改增”后，100萬元服務的增值稅銷項稅額為5.66萬元。因此，企業在改征增值稅后定價時要考慮稅率變化的影響，合理制定應稅服務價格。

（二）改進內部控制制度

“營改增”后，差額測繪單位的價格核算方式發生了轉變，存在含稅價與不含稅價的明顯區別，這對單位采購、銷售、測繪生產、收付款及合同等項目實施造成了一定的影響。測繪單位的財務部門應多與業務部門進行溝通，搭建動態溝通平臺，為其講解“營改增”后的稅率變化及對事業收入記賬的影響（”營改增“前，事業收入即合同收入，“營改增”后，事業收入=合同收入+銷項稅額），以便其在擬定合同時，避免在應收款上與客戶產生合同爭議。另外，業務部門也應對其市場業務的相關客戶進行梳理，及時通知對方要求其轉變發票類型，以便于本單位進行進項稅額的抵扣。

（三）加強對資產的管理

實行“營改增”后，差額事業單位日常購入的市場業務所需要的設備等資產的銷項稅額是允許抵扣的，這也就要求差額事業單位在平時購入固定資產時，盡可能取得增值稅專用發票，以便進項稅額抵扣工作的順利進行，減輕其稅收負擔，及時更新本單位的固定資產。“營改增”之后，差額事業單位國有資產的管理顯得尤為重要。

（四）提高財務人員及業務部門人員的素質

由于“營改增”對單位的稅負有影響，稅收的合理籌劃就顯得尤為重要。就測繪行業事業單位而言，較普遍存在財務管理核算與測繪業務工作聯系不緊密的現狀。因此，調整和充實辦稅和財務管理人員隊伍，組織相關專業人員和會計人員強化財稅知識及測繪專業知識的培訓，提升其業務素質，培養一支高素質的管理團隊，對于單位的發展和決策支持則尤為重要。

（五）積極爭取財政部門的補貼

全面“營改增”政策勢在必行，差額事業單位如何在在此次改革中不受沖擊，這就要求其多與財稅管理部門反饋其稅負變化的情況，以爭取更好地政策支持。對于以提供公益類服務為主的事業單位，應積極爭取財稅部門對其因稅改造成的稅負提高給予適當補貼；對于以人力成本為主的測繪行業（不存在可抵扣進項稅額而稅負提高）差額事業單位（一般納稅人），也應爭取財稅部門對其給予適當補貼。

四、結束語

綜上所述，全面“營改增”是稅制體制改革的必然之路。對于差額事業單位來說，隨著“營改增”的推進，應積極關注稅收政策的變化，從稅務建設、稅收籌劃與財務管理方面著手，采取積極的應對策略，為單位的發展提供基礎保障。

參考文獻：

［1］王小榮.論“營改增”稅制改革對事業單位的影響.商業會計，2013年第17期.

［2］嚴頌兵.“營改增”對測繪事業單位的影響和對策研究.財會研究，2014年第10期.

（作者單位：山東省國土測繪院）