大中型制造業企業所得稅籌劃研究
——以江蘇SG集團有限公司為例

樊樂

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大中型制造業企業所得稅籌劃研究
——以江蘇SG集團有限公司為例

樊樂

摘要：納稅籌劃是納稅人在充分了解國家現行法律法規的前提下，為達到減輕稅負的目標，在稅法允許的范圍內，通過對自身的籌資、投資和經營等經濟活動進行規劃的行為。大中型制造業企業是我國國民經濟的主要支柱之一，也是國家稅收收入的主要貢獻者。對于制造企業自身來說，如何結合具體情況和企業所得稅法采取合理的避稅措施會直接影響到企業的盈利，因此，對企業所得稅的籌劃是其稅收籌劃的重點。

關鍵詞：企業所得稅；制造業企業；納稅籌劃

一、SG集團的企業所得稅稅務管理現狀

（一）SG集團的基本情況

江蘇SG集團始建于1968年，屬國家大型企業，旗下共擁有十一家子公司，現有正式員工1000人，公司占地面積83029平方米，其中建筑面積54000平方米；總資產15億元，其中凈資產9.5億元。2010年實現工業產值12億元，銷售10.2億元，完成利稅2.5億元。公司主要生產的“SG”牌石油鉆桿、鉆桿接頭和波紋管式換熱器及ⅠⅡ類壓力容器、金屬軟管、波紋膨脹節等產品，在市場上均享有一定的盛譽。其中，各種規格的石油鉆桿采用美國設備和技術進行生產，年生產能力近20000噸。該公司的產品被廣泛應用于石化、機械、制冷、建筑、水電、核電、水泥、造紙、紡織、橡膠、醫藥、運輸、礦山、冶金、城市集中供熱、船舶、城市煤氣、天然氣管道建設、中央空調、航空航天等行業。

近年來，隨著市場的逐步擴大，SG集團投入可觀的人力與費用用于研究發展，著力于產品技術的開發和創新。市場競爭的日益加劇使得企業面臨的競爭對手會越來越強大，而優秀人才和核心技術是企業保持競爭力的關鍵因素。SG集團技術研發能力和產品競爭力均在業內排名前列，并將計劃繼續保持這方面的優勢。

（二）SG集團企業所得稅納稅現狀

SG集團的研發力量較強，其中工程技術人員500人，高工18人，享受國家特殊津貼高工10人，研發人員基本具備大學本科學歷。1996年通過美國石油學會API資格認證和ISO9001質量體系認證，1997年被江蘇省政府授予“重合同守信用企業”，1998年獲中國船級社認可證書，“可變螺距海洋用石油管道專用焊接頭”被認定為國家火炬計劃項目，并獲國家重點新產品榮譽稱號，“XL雙臺肩高抗扭海洋用石油管接頭”順利通過省科技成果鑒定。其主要產品連續九年榮獲江蘇省名牌產品稱號。連續19年獲所在地工商局“重守企業”稱號，2004年產品商標被認定為“江蘇省著名商標”，2008年風力發電機組通過CE認證。公司目前正在創造條件，積極申報成為高新技術企業，從而享受15%的企業所得稅稅率。

SG集團2010年至今的納稅調整事項主要包括廣告費、業務招待費、超過同期金融機構利率的部分利息以及少量罰款等。該公司2012年繳納的企業所得稅為7500萬元，從實際情況來看，尚存在一定的籌劃空間。

（三）SG集團企業所得稅管理問題分析

SG集團對于企業的科技研發以及市場營銷工作特別重視，對于稅收籌劃工作關注度卻不夠高，主要表現有以下幾點：

1.財務管理的觀念不夠先進

從表面上看，集團的財務工作實際操作者是財務部門人員，但實際上大的財務決策都是由企業老總決定的。財務工作由于其較高的專業性，對決策者的要求也相應較高，而企業負責人更多關注的可能是生產和經營，財務風險意識相對薄弱，做出的決策往往帶有主觀性。對于納稅籌劃也關心不多，因此也就談不上集中力量制定納稅籌劃方案了。

2.對于稅收稽查的風險認識不夠

市場經濟的快速發展使得市場經濟主體日益增多，交易行為和交易方式也日趨多樣，由此導致稅收法律條文規定愈加細致。各級稅務機關的稅收征管也越來越嚴格。從實際操作來看，SG集團從生產到銷售的各個環節都有涉稅事項，對稅收法規理解錯誤就有可能在稅務機關稽查時，面臨被罰的風險。

3.對于復雜稅法體系把握不準

我國的稅法體系條文繁多，導致計算和申報難度很大，再加之各種臨時性規定層出不窮，國稅和地稅經常以文件形式對某種問題進行補充說明或規定，今天的合法合規行為明天可能就不能執行，稍有不慎，公司面臨的潛在稅務風險就會成為現實的利益損失，輕則被稅務機關罰款，重則會導致企業生產經營目標的無法實現，這就給企業財務人員提出了相當高的要求，也使得納稅籌劃自身成為一件成本較高的活動。

（四）SG集團企業所得稅籌劃原則

企業進行納稅籌劃的目標在于通過企業稅務上的合理籌劃，采用最優的財務政策，在保證企業長期穩定可持續發展的前提下，實現企業價值的最大化，重視整體價值，兼顧各方需求，滿足長期發展是納稅籌劃方案制定的重要原則。

1.重點與兼顧的原則

SG集團所繳納的稅種重點為企業所得稅和增值稅，約占企業所交全部稅額60%以上。對于這兩個稅種，企業應當集中研究，重點籌劃，以取得最大的籌劃效果。但是，對于一些小稅種如城建稅、印花稅等等企業也應該加以關注，深入挖潛，以達到最大化合理避稅的目的。

2.成本效益原則

納稅籌劃是一件需要付出成本的活動，無論是由企業自身的財務人員進行納稅籌劃，還是外聘中介機構代為進行，毫無疑問都需要有一定的付出。SG集團若需要外請專業人士進行納稅籌劃，則可以先對自身的經營規模和納稅數額進行評估，預測經籌劃后可能節稅的有效空間，如果因為籌劃活動而導致的成本支出過高以至于不能有效彌補納稅籌劃所帶來收益的話，這樣的納稅籌劃就是得不償失的，也就沒有必要進行。因此，只有在符合成本效益原則的情況下，企業才能實現納稅籌劃。

3.合法籌劃的原則

與新的企業所得稅法配套的文件政策對于相關條款的執行口徑和操作要求都給予了更為細化的規定，企業財務人員應該隨時關注，及時掌握新政策。企業所得稅業務復雜，有些規定界限也比較模糊，因此企業財務人員必須準確理解和把握企業所得稅法的政策要義和精神實質。把握好合法和違法的界限，不合法的堅決不做，謹防避稅演變成偷稅。

二、SG集團的企業所得稅籌劃案例分析

（一）相關不征稅收入的確認問題

2013年，SG集團憑借強大的科技實力，其子公司SG華陽鉆具公司承擔的海洋深水鉆井管柱關鍵技術研發及產業化項目成功入選2013年度江蘇省科技成果轉化資金項目，獲省經費資助800萬元。公司通過“專項應付款”科目進行單獨核算，待形成資產后轉資本公積。在實際操作中，企業財務人員準備將該項補貼作為應稅所得在年度申報時申報納稅。但根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

對照文件規定，SG華陽鉆具公司此類科技成果轉化專項補貼應該屬于專項用途財政性資金的范疇，可以在向稅務機關報備后，不納入應稅所得。

（二）借款費用的籌劃問題

對外借款是SG集團擴大生產規模的主要籌資渠道之一，尤其是近年來企業廠房面積擴大，設備不斷添置和更新。這些資金大部分是從銀行貸款獲得。企業所得稅法規定，非金融企業向金融企業借款的利息支出可以全額扣除，因此，明確SG集團貸款費用的性質問題成為貸款方面納稅籌劃的關鍵。企業購建固定資產應該避免使用專項貸款，這樣借款利息才能夠作為當期費用一次性進行扣除。

例如，2011年5月SG集團為購建固定資產向中國建設銀行專項貸款1億元，貸款利率為6.5%，貸款期限3年，固定資產開工建設后，2011年、2012年所發生的利息費用都將計入在建工程，11年利息為320萬余元，12年利息為650萬元，竣工后方可計提折舊。若企業采用上述籌劃方案，以流動資金用途的形式借入款項，那么這兩年的利息均可以稅前扣除，兩年可減少應納稅額近300萬元。

（三）業務招待費籌劃問題

業務招待費籌劃的指導思想是加強業務招待費預算控制，嚴格區別業務招待費支出和其他相關費用支出，可以從其他項下支出的費用應該盡量避免走業務招待費科目，以增加稅前扣除，減少納稅調整。

例如，SG集團可以在業務招待費和廣告費、業務宣傳費之間進行合理的選擇。公司的業務招待費大多是業務員用于接待和宴請客戶，這種支出與產品銷售也有密切相關的關系，因此完全可以通過項目間的合理轉換來實現避稅。以SG集團下屬某分公司為例，2014年計劃業務招待費支出為150萬元，廣告費和業務宣傳費為800萬元，2014年預計銷售額為32000萬元，根據規定，公司業務招待費、廣告費和業務宣傳費都未超過最高限額，但業務招待費的40%不能稅前扣除，因此應納稅所得額要調增60萬元。如果公司采取一定的籌劃方案，將招待費改為宣傳產品用的宣傳費，這樣業務招待費可以轉為業務宣傳費。假設業務招待費的總額降低為80萬元，廣告費和業務宣傳費的支出提高到870萬元，公司廣告費和業務宣傳費還在限額比例之內，允許全額扣除，業務招待費不能扣除的部分則大為減少，降至32萬元，此舉可節約企業所得稅額7萬元（（60-32）×25%）。

（四）研發費用籌劃問題

SG集團歷來重視新產品的開發和新技術的利用，科學的產品設計以及先進的技術含量是保持企業長久競爭力的關鍵要素，也是企業的核心競爭力，企業所得稅法當中的相關優惠政策給公司進行研發費用方面的籌劃留下了空間。SG集團生產的DN200-2000換熱器曾經獲全國高新技術博覽會金獎、國家級新產品稱號，根據新稅法規定，為開發該產品相應的研發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。由于開發新產品的形式含義較寬，包含了自行開發和合作開發兩種，因此在這一政策背景下，企業一般應該盡量選擇通過研究開發形成新技術、新產品、新工藝，加大研發力度，從而在稅收上取得最大的節稅收益。

三、總結

本文以SG集團為研究對象，以工作過程中部分業務作為研究載體，對企業所得稅籌劃這一命題進行了初步的探討。通過研究，使提出的納稅籌劃方案盡可能的周密完備，具有可操作性，為企業從事實際的納稅籌劃提供一定的借鑒思路。納稅籌劃是一項專業性和政策性兼備的工作，同時還需結合具體企業的實際情況。參考文獻：

［1］蓋地.企業所得稅籌劃理論與實務［M］.東北財經大學出版社，2010.

［2］中華人民共和國企業所得稅法.中華人民共和國主席令第63號.

［3］中華人民共和國企業所得稅法實施條例.中華人民共和國國務院令第512號.

［4］中國注冊會計師協會.稅法［M］（2014年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材）.中國財政經濟出版社，2014.

［5］朱勝聲.新舊稅法變更對企業所得稅籌劃的影響［J］.財會通訊，2009（6）.

（作者單位：泰州職業技術學院經濟與管理學院）