存貨計價方法對會計核算產(chǎn)生的影響探究

韓麗萍

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存貨計價方法對會計核算產(chǎn)生的影響探究

韓麗萍

摘要：作為企業(yè)流動資產(chǎn)中非常重要的組成部分，存貨因其隨時處于不斷的發(fā)展變化過程中，其計價方法會時刻影響到包括企業(yè)稅、費、成本、價值等各個環(huán)節(jié)的效益情況。研究這些計價法差異的目的在于了解不同計價方法對企業(yè)經(jīng)營潛在的影響，找到符合企業(yè)維護合法權(quán)益又不違法相關(guān)法律的最佳方法。本文介紹了存貨計價方法的基本類型，并從現(xiàn)金流與企業(yè)納稅、企業(yè)價值等方面分析了存貨計價方法對會計核算產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：存貨計價方法；會計核算；影響

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，歸屬于流動資產(chǎn)大類，其內(nèi)容一般包括原材料、在途產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、低值易耗品等。現(xiàn)實生產(chǎn)中企業(yè)的存貨其實總是處于不斷流動與變化中，比如從原材料成為在途產(chǎn)品，在途產(chǎn)品成為庫存產(chǎn)品等。但是，以實物方式存在的存貨與其以價值衡量的成本在發(fā)生流動時并非總是保持相同順序，這就造成存貨成本與價值在每個會計期末對整個企業(yè)價值的真實存在造成了很大的影響。而計算企業(yè)存貨價值也就對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了同樣重大的影響。

一、存貨計價方法的基本類型

社會經(jīng)濟生活中不同類型企業(yè)的存貨進出與計價方式差異很大，而這種差異則會直接影響企業(yè)會計核算及財務(wù)計量結(jié)果。首先，差異化的存貨計價形式會影響到對存貨價值預(yù)估的不同，直接影響到的則是企業(yè)的利潤預(yù)估；而利潤則會影響到稅收及相關(guān)費用；由此繼續(xù)影響到企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績、現(xiàn)金流動情況等一系列問題。這種“蝴蝶效應(yīng)”使企業(yè)在選擇存貨計價方法時格外慎重，而在遵守法律及實現(xiàn)企業(yè)自身利益的前提下，選擇最能體現(xiàn)企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及保護企業(yè)應(yīng)得收益的存貨計價方法是比較合適的舉措。理論上，企業(yè)進行存貨計價的前提是進行存貨流轉(zhuǎn)程序的假設(shè)，以此來確定已發(fā)出存貨和未發(fā)出存貨之間的成本差異，也就是對二者之間進行分配，這就是對已發(fā)存貨進行計價方法。按照2006版的新會計準(zhǔn)則，這一計價方法包括了個別計價、移動加權(quán)平均、加權(quán)平均、先進先出、后進先出等幾種。

（一）個別計價。最準(zhǔn)確的計價辦法。是按照每個單位的存貨的真實成本計算已發(fā)出和未發(fā)出的存貨成本。這種“實打?qū)崱钡挠媰r方法最貼近客觀現(xiàn)實的成本與價值變化。但是，這也同時意味著企業(yè)在存貨計價上的工作量極其巨大，如果只是存貨數(shù)量非常有限的小企業(yè)尚可實行，然而對于其他更多中型、大型企業(yè)來說，這種有一樣算一樣的計價法在堅持了準(zhǔn)確性的同時卻喪失了可行性。

（二）移動加權(quán)平均、加權(quán)平均。移動加權(quán)平均、加權(quán)平均又常被稱為月末一次加權(quán)法，指結(jié)合期初存量存貨與當(dāng)期新增存貨作為加權(quán)值計算當(dāng)期已發(fā)出和未發(fā)出的存貨成本。由于此法僅僅需要在月末操作一次，頻率較低，操作較簡便，故而工作效率較高。然而其缺陷也是十分明顯的，首先是不能實時提供帳面存貨結(jié)算金額，無法對存貨進行實時的例行管理。其次，這種方法無法體現(xiàn)價格變化，不僅無法配合呈現(xiàn)企業(yè)在本期內(nèi)的銷售與利潤實現(xiàn)情況，又無法反映市場上特價的波動。因此這種方法正好與個別計價相反，雖然有較好的可行性和實效性，卻喪失了準(zhǔn)確性。故同樣不具備可操作性。

（三）先進先出、后進先出。先進先出、后進先出對應(yīng)的是先進的存貨先出、后進的存貨先出兩種模式。前者指未發(fā)出和新購入的存貨成本較為接近；后者則是已發(fā)出的存貨和當(dāng)前市場價較為接近。若經(jīng)濟大背景是物價上漲持續(xù)，則后者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的反映比較準(zhǔn)確、貼近客觀現(xiàn)實，同時也有利于企業(yè)對其經(jīng)營業(yè)績的自考自評。因此，對比以上各種存貨計價法，先進先出與后進先出無論是工作量大小還是可行性與可操作性方面都相對折中，是較為可取的計價法，尤其是進入電算化后的會計核算有了電腦的輔助，采用此二種計價法也有了更好的實用性。

二、存貨計價方法對會計核算產(chǎn)生的影響

就企業(yè)短期償債力高低來說，其衡量標(biāo)準(zhǔn)是流動率，公式為：流動資產(chǎn)/流動負債。該公式的值越大，說明企業(yè)短期償債力越強，債權(quán)人權(quán)益越有保證；若值越小，則企業(yè)短期償債力越弱，債權(quán)人權(quán)益難有保證。在這種標(biāo)準(zhǔn)下，以先進先出計算存貨和以后進先出計算存貨會出現(xiàn)前者的期末價值大于后者，也就會造成流動率比值出現(xiàn)變化，得出的企業(yè)短期償債力差異，則債權(quán)人對企業(yè)的決策也會因此有變動。

同時，包括資產(chǎn)負債、損益、所得稅在內(nèi)必須按照一個會計期間核算的項目來說，不同存貨計價法會對其有不同影響。例如資產(chǎn)負債中的“流動資產(chǎn)”、“所有者權(quán)益”等項目會因選擇不同存貨計價法而有所差異。

在企業(yè)損益中，若選擇不同存貨計價法造成初期存貨出現(xiàn)低值估價，則當(dāng)期收益會有所增加；而初期存貨出現(xiàn)高值估價的情況則相反，當(dāng)期收益有所減少。而若期末存貨出現(xiàn)低值估價，則當(dāng)期收益有所降低；期末存貨出現(xiàn)高值估價的，則當(dāng)期收益有所增加，這就是存貨計價差異對企業(yè)損益造成的明顯影響。存貨計價法影響所得稅的原因在于不同存貨計價法首先影響當(dāng)期銷售成本，繼而影響當(dāng)期利潤，再影響當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額度。

假設(shè)現(xiàn)在處于物價持續(xù)上漲的社會經(jīng)濟大背景，則存貨計價法對會計核算會產(chǎn)生如下影響：

（一）現(xiàn)金流與企業(yè)納稅。僅僅針對一個會計期間內(nèi)的不同存貨計價法會對此產(chǎn)生明顯影響，但是，從長遠看，若干個會計期間，理論上若其他條件相同或相似，企業(yè)存貨的成本終歸會全部轉(zhuǎn)化為銷售的成本，存貨只是一種暫時狀態(tài)，最終的銷售是結(jié)果。因此，由若干會計期間組成的長期背景下，企業(yè)的稅前利潤、稅后利潤、所得稅總額、現(xiàn)金流入總額并不會受到一個會計期間存貨計價方法的影響。

（二）企業(yè)價值。處于物價持續(xù)上漲的經(jīng)濟大環(huán)境下，先進先出的存貨計價法得到的期末價值貼近于即時的物價水平，因此這種方法得到的核算結(jié)果較為客觀，則由此得到的企業(yè)價值估算也比較合理。相反，如果是后進先出的存貨計價法則易出現(xiàn)對毛利的虛假增加，從而使企業(yè)價值偏離正常值范圍。另外，假如出現(xiàn)物價波動的情況時，加權(quán)平均與移動加權(quán)平均兩種方法由于側(cè)重于計算平均化的企業(yè)價值，作為一種參考數(shù)據(jù)，也可以作為衡量企業(yè)價值的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）對財務(wù)分析比率指標(biāo)的影響。主要是先進先出和加權(quán)平均兩種方法之間的差異。此二法對衡量企業(yè)長、短期償債力、獲利比、流動比的影響較大。例如使用先進先出法時容易造成人為縮短存貨周期的現(xiàn)象，也就使企業(yè)流動比出現(xiàn)賬面上加速的問題，會影響到對企業(yè)短期償債力和流動性的判斷；而加權(quán)平均由于使用大量平均數(shù)值，就易導(dǎo)致以上數(shù)值在進行比率計算時幅度減少的問題。又如在衡量企業(yè)獲利能力時，由于衡量結(jié)果均會以利潤的方式顯現(xiàn)，故若使用先進先出法會造成賬面上利潤的增加而使獲利比提高；反之，使用加權(quán)平均又會在一定程度上出現(xiàn)降低。再如衡量企業(yè)長期償債力時，由于先進先出法會稅前利潤被人為高估，也就使企業(yè)長期償債力被人為地抬高。

結(jié)束語：

企業(yè)在選擇最終的存在計價方法時，除了充分研究自身行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營模式、效益目標(biāo)值以外，還需要綜合考慮企業(yè)外部各類生產(chǎn)要素匹配情況、社會經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境等宏觀條件，做到與時俱進、揚長避短，最大限度保護自身合法權(quán)益。

參考文獻：

［1］張彥.論存貨的計價方法對企業(yè)會計核算的影響［J］.經(jīng)濟師.2010（9）：181.

［2］董馥.論存貨的計價方法對企業(yè)會計核算的影響［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（3）：167-168.

［3］孫曉寧.存貨計價方法的改變對企業(yè)會計核算結(jié)果的影響［J］.商業(yè)會計，2010（13）：25-26.

（作者單位：西山煤電（集團）有限公司古交給排水分公司）