營改增對小微企業的影響

中華女子學院會計系 曾希

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營改增對小微企業的影響

中華女子學院會計系 曾希

摘 要：從2016年5月1日起，我國全面推行營改增稅制，至此，營業稅正式退出歷史舞臺。營業稅改增值稅作為國家當前實施的結構性減稅政策之一，對促進服務業發展意義重大。小微企業是我國國民經濟發展的重要組成部分，營改增對我國小微企業的健康發展有很大影響。本文將從小微企業的現狀出發，結合稅制改革分析說明營改增對我國小微企業發展的影響。

關鍵詞：營改增 小微企業

1 小微企業的發展狀況

小微企業在我國的經濟發展中占據了半壁江山，為人們提供了大量的就業機會。據相關數據顯示，2015年全國新登記企業443.9萬戶，其中96%屬于小微企業，可見小微企業已是市場主體的絕大多數，其發展極大地關系到我國市場經濟的良好運行。

1.1 稅負重，成本高

我國的小微企業需要繳納的稅費有很多，包括：增值稅、所得稅、城市維護建設稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、教育費附加等。中國家庭金融調查與研究中心今年發布的《小微企業稅收政策研究報告》顯示，2014年我國法人小微企業納稅額總額為23599億元，占國家稅收總額比重的19.8%。同時小微企業還要負擔增長的房租、勞動力成本和各種行政收費，導致小微企業的經營成本提高，獲得的利潤較低，從納稅額在年營業收入和利潤中所占的比重來看，小微企業的稅費負擔甚至超過了上市公司。

1.2 融資難，抗風險能力弱

小微企業“融資難、融資貴”一直以來都是廣受關注的話題。有關數據顯示，我國7000多萬的小微企業中近90%的融資需求無法得到滿足，占全國企業總數超過90%的小微企業從銀行獲得的貸款只占15%。大量的資金缺口無法補足。同時由于小微企業規模小，內部管理松散，自身能力較弱，在日益激烈的市場競爭中虧損比重不斷上升，盈利的小微企業比重從78.2%下降至49.0%。即使國家大力扶持和鼓勵小微企業的發展，每年也有近千萬的小微企業退出市場。

1.3 起步難，發展潛力弱

小微企業起步時期通常資金不足，很難有技術創新、人才引進，其產品也多為低價格、低附加值的初級加工品，無法與市場上的大企業競爭，很難打入市場。同時小微企業財務不規范、實力弱、投資風險高，往往無法得到正規金融機構的貸款支持，而民間融資成本較高，加重了企業負擔，阻礙企業的升級的轉型，導致其掙扎在大量同質化的產品競爭中，擴大發展困難重重。

2 營改增對小微企業的影響

增值稅是我國最大的稅種，占全國稅收收入的25%以上，因其以商品流轉過程中的增值額為征稅依據，有效地避免了重復征稅。全面實行營業稅改增值稅擴大了增值稅的現行范圍，充分體現了稅收效率原則，促進了第三產業稅收負擔的合理分配，解決了兩套稅制并行帶來的問題。

根據我國《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人是指從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元），或從事批發或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元），在“營改增”后又將提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）的納入小規模納稅人，并采用簡易征收的辦法，增值稅不能進行進項稅額抵扣，直接統一為3%的征收率，這為小微企業帶來了顯而易見的稅收優惠。

例如，一家年營業額為20萬元從事服務業的小微企業，在“營改增”前的稅費征收的標準下， 營業稅率是5%，則應當繳納的營業稅為20×5%=1萬元，相應的繳納的城市維護建設稅及教育費附加為10000×（7%+3%）=1000元，合計11000元，而“營改增”后，應納增值稅為200000×3%÷（1+3%）=5825.24元，同樣應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為5825.24×（7%+3%）=582.52元，合計6407.76，可見在“營改增”后企業繳納的流轉額明顯降低，具體為4592.24元，降低率為4592.24÷11000=41.7%。

除此以外，國家稅務總局公告2014年第57號出臺，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，按照規定免征增值稅或營業稅。在營改增后，繼續享有免征增值稅的優惠。例如，一家月銷售額為3萬元的企業，免稅后一個月可少納稅900元（3萬元×3%），一年則10800元，而小微企業的利潤微薄，假設為10%的利潤率，一個月的利潤為3000元，原繳納的稅額占利潤的30%，減免的10800元對于這類小微企業來說已是一筆不小的收入。

總而言之，營改增后，小規模納稅人由原來5%的營業稅稅額降為3%的增值稅稅率，納稅額減少了40%左右，確實減輕了小微企業的稅收壓力。小微企業可以利用這減免的稅額作為發展資金，進行設備更新，產品技術創新，擴大市場份額，拓寬企業生存空間。同時，營改增后增值稅一般納稅人外購服務可作為進項稅額抵扣，促使企業進行服務外包，擴大了小微企業服務業的發展領域，有利于促進產業轉型升級，推動第三產業發展。

3 建議

3.1 加強企業內部控制，建立內部管理制度

企業的內部環境是發展的保證，小微企業一般內部管理松散，沒有完善的企業規章制度，這不利于企業的后續發展。無論企業規模大小，人員多少，都要盡量完善內部組織結構，可以從簡單的門市部或人事部的設立開始，隨著企業的發展設計，尤其要注意將不相容的職務進行分離控制，明確職責權限，相互制衡。企業只有確保內部運營平穩健康，才能推動企業可持續發展，才能進一步擴大經營規模、提高企業運營效率、增加企業利潤提供可能。

3.2 建立財務會計核算體系，提高員工素質

小微企業通常沒有完整規范的會計核算體系和財務管理制度，這使得企業財務較為紊亂，不能隨時掌握企業資金流轉及財務狀況。因此，企業要盡力建立財務核算標準，根據小企業會計準則及相關稅法法律法規建立賬簿，選擇相應的核算方法，即使不能像大企業那般完善細致，也要堅持記錄核算。同時要聘請一些具有專業資格的會計人員對企業財務會計進行規范審計，并加強對稅法法律、職業道德規范的學習，提高人員素質，降低財務風險。

3.3 加大稅收優惠范圍及幅度

盡管“營改增”政策實行范圍不斷擴大，但實際中還是有很多小微企業并沒有享受到實際的優惠，甚至有一些企業承擔的稅負負擔還有些加重。因此，應該在目前的基礎上擴大受益企業，同時，在結構性減稅的環境下增加一些直接優惠，如在“營改增”的政策下，進一步提高小微企業及個人的增值稅起征點，降低一般納稅人標準以便進項稅抵扣。同時，要積極進行小微企業調研，針對其現狀進一步改進對策，并加大相關的財政扶持和補貼力度，使得小微企業獲得看得到的優惠減負。

3.4 增加進項稅抵扣項目，建立小微企業稅法體系

小微企業的稅收管理區別于中大型企業，可以建立專門的小微企業稅收體系，提高其依法納稅的水平及有關部門的征管效率。小微企業的應交稅費與其能抵扣的項目相關，營改增后小規模納稅人一律不進行進項稅額抵扣，這樣縱然便于征收，但也加大了稅收負擔。若降低一般納稅人的評定標準，將更多的小微企業納入一般納稅人，進行進項稅額抵扣，并繼續擴大進項稅抵扣范圍，則能更進一步減輕小微企業稅收。

參考文獻

［1］ 財政部.國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知［Z］.（財稅〔2016〕36號）.

［2］ 國家稅務總局.關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告［Z］.國家稅務總局公告，2014年第57號.

［3］ 西南財經大學中國家庭金融調查與研究中心.小微企業稅收政策研究報告［R］.2016-02-25.

［4］ 吳明.“營改增”對中小微企業稅負的影響［J］.金融縱橫，2016 （01）.

［5］ 姚大勝.小微企業稅收籌劃及風險管理研究［J］.經濟界，2015 （01）.

中圖分類號：F273

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（a）-053-02

作者簡介：曾希（1995-），女，湖南人，中華女子學院管理學院2013級會計專業，主要從事財務會計及管理方面的研究。