新常態(tài)下開展校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計探析

浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院監(jiān)察審計處 楊青

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新常態(tài)下開展校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計探析

浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院監(jiān)察審計處 楊青

摘 要：當前，由于我國經(jīng)濟下行壓力逐步增加，因此應(yīng)積極開展經(jīng)濟效益審計工作。現(xiàn)階段，對校辦企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計，不僅有益于現(xiàn)代企業(yè)制度的日趨完善，更有益于促進校辦企業(yè)的健康發(fā)展。筆者從實際工作出發(fā)，主要闡述了校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的研究背景，分析了高校校辦企業(yè)在現(xiàn)階段經(jīng)濟效益審計中存在的主要問題，并且提出了進一步加強經(jīng)濟效益審計的新思路。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè) 經(jīng)濟效益 內(nèi)部審計

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，面對現(xiàn)階段國家經(jīng)濟下行的嚴峻挑戰(zhàn)，國家出臺了一系列政策促進經(jīng)濟提速增效，使其保持在合理的區(qū)間運行。在新常態(tài)下，為了適應(yīng)校辦企業(yè)的良性發(fā)展，加強對校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計成為當前高校內(nèi)部審計工作的重點內(nèi)容之一。

1　研究背景

20世紀80年代我國高校企業(yè)開始萌芽，經(jīng)過近30年的茁壯成長，尤其是在近年來“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的方針指導(dǎo)下，校辦企業(yè)已經(jīng)進入高速發(fā)展的時期，無論是高校自辦的、控股的，還是參股的校辦企業(yè)，都層出不窮地涌現(xiàn)出來。校辦企業(yè)的作用也由初期為學生實習提供場所，逐步過渡為推動高校科研成果的轉(zhuǎn)化、促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、提高高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)水平的重要陣地。校企之間的協(xié)作互惠機制不僅開辟了高校教育事業(yè)資金來源渠道，還增強了高校與外界經(jīng)濟活動的密切聯(lián)系。校辦企業(yè)一般擁有獨立的法人地位和經(jīng)營管理權(quán)，但經(jīng)濟實體的所有權(quán)屬于學校。一方面，高校通過任命或委派主要的經(jīng)營管理者，以及參與重要經(jīng)濟決策，來獲取企業(yè)的所有者權(quán)益；另一方面，高校有關(guān)部門要對企業(yè)進行指導(dǎo)監(jiān)督、審計檢查，掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，防止國有資產(chǎn)流失。

為了更好地界定高校與校辦企業(yè)之間所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的關(guān)系，明確兩者之間的權(quán)利義務(wù)，降低校辦企業(yè)的經(jīng)營風險，實現(xiàn)校辦企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)的保值增值，目前各高校開始逐步改革傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，采取組建資產(chǎn)經(jīng)營公司管理校辦企業(yè)的經(jīng)營模式。校辦企業(yè)經(jīng)營模式的變革也給高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，我國高校校辦企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展尚處于起步階段，工作重心還停留在審查企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性上，顯然已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展趨勢，因此，高校內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)結(jié)合校辦企業(yè)發(fā)展實際，重點開展審計風險防范和效益評價工作，準確評價校辦企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益，提出建設(shè)性的發(fā)展建議，更好地為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益保駕護航。

2　研究現(xiàn)狀

高校的內(nèi)部審計機構(gòu)有別于國家審計和社會審計機構(gòu)，在對學校企業(yè)的組織機構(gòu)、發(fā)展沿革、經(jīng)營情況等的熟悉程度方面，高校自己的內(nèi)部審計部門和外部審計機構(gòu)相比具有一定的優(yōu)勢性，如高校的內(nèi)部審計部門會站在學校全局的角度上，通盤考慮校辦企業(yè)的發(fā)展方向及如何提高經(jīng)濟效益和資產(chǎn)保值增值途徑。目前我國經(jīng)濟效益審計起步較遲，不夠成熟，還面臨著許多問題。

2.1相關(guān)的法規(guī)和準則有所欠缺

各種有關(guān)審計的法律法規(guī)、準則及規(guī)則組成了審計規(guī)范體系，從法律法規(guī)層面來看，我國審計工作的主要法律依據(jù)為《中華人民共和國審計法》，此法多是針對財務(wù)審計進行規(guī)定的，并未明確實施經(jīng)濟效益審計具體的內(nèi)容。從準則規(guī)則層面看，我國在2008年實行了審計新準則，然而，新準則的理念并未被所有審計人員掌握，這無疑對新審計準則的全面實施造成了不利影響，反過來也對準則的指導(dǎo)依據(jù)審計相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)提出了更高的要求。由此可見，審計的法規(guī)準則在一定程度上存在欠缺，這樣直接導(dǎo)致經(jīng)濟效益審計理論依據(jù)和操作指南存在明顯缺失，勢必直接影響了校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的科學性、規(guī)范性和有效性。

2.2指標評價體系不具備統(tǒng)一適用性

不同的項目評價標準肯定不同，即使是同樣的項目，由于校辦企業(yè)自身的實際情況不同，如涉及資金的有效運用、資源的合理配置、內(nèi)控科學的設(shè)置等諸多方面，也會產(chǎn)生不同的評價標準。再加上受到人的主觀性影響，不同的審計人員知識結(jié)構(gòu)、能力水平、評判角度等情況存在差異，對同樣的審計項目會得出不同的審計結(jié)論。由此可見，影響當前校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計縱深推廣的主要原因，是缺乏一整套衡量校辦企業(yè)經(jīng)濟效益的指標評價體系。在沒有形成適用的指標體系之前，對這方面的審計監(jiān)督的效果勢必會造成沖擊。

2.3缺乏系統(tǒng)性的研究理論和方法

目前國內(nèi)缺乏校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計理論研究，實踐操作上更加薄弱，大部分校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計資料依賴于國外的一些理論文獻，對國外的研究成果推介多，而對國內(nèi)的實際情況探索少，如此一來，先進成熟的經(jīng)濟效益審計理論沒有本土化，未能形成切合我國國情，且對我國校辦企業(yè)經(jīng)濟有實用價值的經(jīng)濟效益審計理論。從校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計研究方法上看，也尚未形成校辦企業(yè)特有的規(guī)范的、可操作性的審計體系和方法。目前在對校辦企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計時，我國的審計技術(shù)方法普遍較為落后，審計人員在審計的過程中主要以自身經(jīng)驗為主，受到自身知識水平的局限性，多數(shù)按照自己的想法隨性選用審計方法，多采用傳統(tǒng)的賬務(wù)審計方法進行經(jīng)濟效益審計。

2.4專業(yè)的優(yōu)秀人才支撐不夠

經(jīng)濟效益審計涉及各個方面，需要綜合性的知識，對審計人員有更高的要求，因此需要高素質(zhì)的專業(yè)審計人員。校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計內(nèi)容廣泛，包括審查其合法性、合規(guī)性和評價其經(jīng)濟性、效率性、效果性，經(jīng)濟效益審計內(nèi)容的復(fù)雜要求審計人員的知識結(jié)構(gòu)要全面，應(yīng)具備審計學、會計學、經(jīng)濟學、工程造價、信息技術(shù)以及審計職業(yè)道德等全面知識的復(fù)合型專業(yè)人才。而目前高校的內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，綜合素質(zhì)有待提升，知識體系有待完善，職業(yè)道德也有待加強。

3　對策

3.1加強經(jīng)濟效益審計規(guī)范體系建設(shè)

依法審計是審計的基本準則，因此經(jīng)濟效益審計應(yīng)通過法律、法規(guī)的形式來規(guī)范，使審計人員在對校辦企業(yè)進行經(jīng)濟效益審計時有法可依、有規(guī)可循。而目前我國關(guān)于經(jīng)濟效益審計的規(guī)范體系不夠健全，對指導(dǎo)開展校辦企業(yè)經(jīng)濟效益的實操性不強。為了推動校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的縱深發(fā)展，當務(wù)之急應(yīng)盡快建立健全經(jīng)濟效益審計法律法規(guī)，使得校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計有法可依、有規(guī)可循。同時還應(yīng)完善推廣經(jīng)濟效益審計準則、操作指南以及評價標準，提高校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的可操作性和規(guī)范性。

3.2建立一套完備的經(jīng)濟效益審計評價體系

評價指標體系是評價的標準和尺度，指標評分的尺度不同，同樣的效益結(jié)果，得到經(jīng)濟效益評價體系得分也會不同。而且由于各個企業(yè)的特殊性，都有其自身營運的特點、不一致性，經(jīng)濟效益審計項目的多樣性，因此很難統(tǒng)一校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的評價標準。而行業(yè)規(guī)范約定的評價指標不可能完全適合任何企業(yè)，尤其是不能適應(yīng)有自身特殊性的校辦企業(yè)，更不可能為校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計提供統(tǒng)一的科學合理的技術(shù)方法。因此，國家有必要建立一套科學、統(tǒng)一、完備的經(jīng)濟效益審計評價體系。高校內(nèi)部審計機構(gòu)可以在這樣的評價體系框架下，規(guī)范有效地對校辦企業(yè)開展流動資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、成本費用等專項經(jīng)濟效益審計，為學校領(lǐng)導(dǎo)對校辦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策時提供有用建議。

3.3重點對校辦企業(yè)內(nèi)部控制制度進行深度分析

校辦企業(yè)要真正走向企業(yè)化，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而建立現(xiàn)代企業(yè)制度的落腳點是為了改善經(jīng)營管理，經(jīng)濟效益的最大化。因此，對校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵點應(yīng)是內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟效益。一是有助于企業(yè)進一步健全內(nèi)部控制制度，完善自我約束機制。經(jīng)濟效益審計從業(yè)務(wù)控制入手，對企業(yè)內(nèi)部控制健全性、有效性了解的基礎(chǔ)上，查找內(nèi)部控制中影響企業(yè)效益的漏洞，及時提出改進內(nèi)部制度的建議，使其改善經(jīng)營管理，提高效益，完善內(nèi)部控制。二是有助于在經(jīng)濟效益審計實踐中不斷探索和提高。校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強，工作量大，難度高的工作，審計人員首先要對校辦企業(yè)的賬面情況進行初步分析，接著通過計算數(shù)據(jù)分析等專業(yè)手段進行深度分析，最后得出較為客觀全面的評價結(jié)論。

3.4培養(yǎng)綜合型效益審計專業(yè)人員

實現(xiàn)校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計預(yù)期目標的關(guān)鍵還在于人，只有內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)過硬，才能真正做好校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作。通過以上分析可知，校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計是一項綜合性和技術(shù)性要求都很強的工作，除了知道必要的財務(wù)知識外，還要通曉其他專業(yè)的知識，如經(jīng)濟、稅務(wù)、法律、信息技術(shù)等，對這些知識的融會貫通直接關(guān)系到校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計效率性和效果性。學校審計人員主要從事財務(wù)審計及經(jīng)濟責任審計，缺乏校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗。為了滿足校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的嚴格要求，一是審計人員要積極發(fā)揮主觀能動性，不斷加強自身學習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，更新知識結(jié)構(gòu)；二是組織系統(tǒng)的培訓，增強綜合分析和解決問題的能力，有針對性地提高審計隊伍的業(yè)務(wù)水平；三是自覺強化審計的職業(yè)道德，用嚴格的標準要求自己，增強自身的免疫力。建立一支高素質(zhì)綜合型的審計隊伍，更好地滿足經(jīng)濟效益審計發(fā)展的需要。

3.5加強與外部審計的合作

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該合理利用外部審計的力量，使其作為內(nèi)部審計隊伍的有益補充，做到兩者各有特點、各有補充，使得校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量和效率得到進一步的提高。例如學校可以根據(jù)校辦企業(yè)審計目的的不同來委托社會審計機構(gòu)對其進行審計，對校辦企業(yè)的審計與評估工作可以定期聘請注冊會計師等進行，從而共同發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的漏洞，對結(jié)果達成借鑒及互補，以節(jié)約審計資源，共享審計成果。一是有利于化解校辦企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作量多人少的矛盾；二是有利于提高經(jīng)濟效益審計工作的能力和獨立性；三是有利于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和水平；四是有利于提高經(jīng)濟效益審計工作的質(zhì)量和效率；五是可以有效地利用外部審計報告來檢驗內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

參考文獻

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中圖分類號：F239.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（c）-185-02