昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理淺議

羅凱潔

[提要] 行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是進(jìn)行一切活動(dòng)的基礎(chǔ)，有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是提高行政事業(yè)單位服務(wù)水平和防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要保障，然而就昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看，卻存在諸多問題，其中內(nèi)部控制本身的制度缺陷和執(zhí)行上的缺失無疑是導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因。本文從行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題入手，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對(duì)策，以及如何進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計(jì)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理；對(duì)策；內(nèi)部控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：D63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年1月14日

一、昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所必不可少的基本物質(zhì)要素，也是行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。筆者通過近幾年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作逐步規(guī)范，管理效率明顯提高，但是由于種種原因，在大多數(shù)行政事業(yè)單位中，仍然存在管理制度不完善、固定資產(chǎn)重購(gòu)輕管，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)、流失等問題發(fā)生，固定資產(chǎn)的管理在具體工作中仍存在著一些突出問題：

（一）財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一是會(huì)計(jì)核算不及時(shí)。無法及時(shí)反映資產(chǎn)變化，應(yīng)入未入，該銷未銷，導(dǎo)致賬物脫節(jié)、存量不清，個(gè)別單位建造的樓房已使用多年，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中；二是會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。購(gòu)入固定資產(chǎn)或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)只按發(fā)票買價(jià)入賬，實(shí)際支出的運(yùn)雜、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)，人為縮小了固定資產(chǎn)的價(jià)值；竣工決算之前發(fā)生的待攤投資支出不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而記入當(dāng)期支出；接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈、投資者投入的固定資產(chǎn)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理和卡片登記，長(zhǎng)期游離于賬外，極易造成資產(chǎn)流失；已投入使用但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)只使用，不記賬，有的甚至一拖數(shù)年，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符。應(yīng)據(jù)實(shí)入賬的報(bào)廢、損毀的固定資產(chǎn)，不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，造成這些固定資產(chǎn)有賬無物。

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃性不強(qiáng)、隨意性大、配置不夠合理、使用效率不夠高。鑒于行政事業(yè)單位資產(chǎn)購(gòu)置資金來源渠道的多樣性和資產(chǎn)配置的無償性，部分單位領(lǐng)導(dǎo)喜歡盲目、隨意的購(gòu)置固定資產(chǎn)，資產(chǎn)購(gòu)置缺乏科學(xué)合理、操作性強(qiáng)的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，不考慮實(shí)際情況，導(dǎo)致有些固定資產(chǎn)大部分功能未能充分利用、或利用幾次后閑置、有些甚至購(gòu)入后便直接被閑置，利用率低下，造成嚴(yán)重浪費(fèi)。

（三）固定資產(chǎn)處置隨意性大，未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為了防止行政事業(yè)單位任意處置固定資產(chǎn)，達(dá)到能從宏觀上調(diào)劑資產(chǎn)、減少不必要的浪費(fèi)以及加強(qiáng)對(duì)處置收入的管理，相關(guān)規(guī)定要求行政事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，處置價(jià)值有規(guī)定限額，未經(jīng)財(cái)政部門、主管部門的批準(zhǔn)不得自行處理，固定資產(chǎn)的處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理，實(shí)行“收支兩條線”。但由于財(cái)政部門、主管部門和使用部門的信息溝通上的問題，處置資產(chǎn)不上報(bào)、處置收益不上交的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，甚至有些行政事業(yè)單位對(duì)價(jià)值不菲的固定資產(chǎn)早已私下處理了，未辦理任何核減手續(xù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員無法調(diào)整賬務(wù)，造成賬實(shí)不符，至于處理后的收益，則形成了單位的“小金庫”。

（四）固定資產(chǎn)使用中存在的問題。由于行政事業(yè)單位重行政輕管理的指導(dǎo)思想，內(nèi)控制度又不健全，固定資產(chǎn)的管理是粗放型的，賬、卡、物三方面不是缺一就是少二，很多會(huì)計(jì)人員只起了記賬的功能，賬面只反映固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目的匯總數(shù)，至于具體的實(shí)物是什么、由誰具體負(fù)責(zé)資產(chǎn)的安全等問題大多成了糊涂賬。依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及時(shí)入賬是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息也是財(cái)政部門、主管部門等有關(guān)各方處理問題的基礎(chǔ)。但行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍沒有設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，或者由非專業(yè)人員參與管理，賬實(shí)不符成了必然。如單位購(gòu)置或者通過其他渠道取得的固定資產(chǎn)不入賬或不及時(shí)入賬，賬外物資游離于管理之外；單位處置固定資產(chǎn)不核減或不及時(shí)核減，早已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，虛增資產(chǎn)的價(jià)值。

二、加強(qiáng)昌寧縣行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）從增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)入手，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作的自覺性?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，必須貫徹執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》，把處理事與處理人結(jié)合起來，使單位主要負(fù)責(zé)人真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，這是解決行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理薄弱的關(guān)鍵所在。

（二）從管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理。各單位要建立健全固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用、處置等內(nèi)部管理制度，健全固定資產(chǎn)的入賬手續(xù)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符，完善固定資產(chǎn)的臺(tái)賬，定期、不定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，確保本單位資產(chǎn)安全、效益和完整。

（三）從監(jiān)督管理入手，大力加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)督力度。主管部門或同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門要把行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)完整和保值增值作為監(jiān)督的重點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。促進(jìn)行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理，按照不相容職務(wù)相互分離的原則，建立健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控制度。要組織專門人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清查，對(duì)盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，視不同情況分別進(jìn)行處理，并且要依據(jù)清查中出現(xiàn)的問題，不斷修改和完善固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)內(nèi)控制度。

（四）從人員培訓(xùn)入手，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。注重在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法，精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是努力提高相關(guān)人員的政治素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效履行職責(zé)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的完整；四是積極應(yīng)用電子技術(shù)等現(xiàn)代先進(jìn)管理手段，對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的信息化管理，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面、動(dòng)態(tài)地反映資產(chǎn)的使用和增減變動(dòng)情況，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理走向信息化、現(xiàn)代化。

三、內(nèi)部控制審計(jì)在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運(yùn)用

（一）內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)。內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)

1、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)。通過觀察了解，進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試等檢查行政事業(yè)單位是否建立科學(xué)規(guī)范并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，人員職責(zé)和任務(wù)是否形成分工有效相互制衡機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)是否重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理，單位內(nèi)部有沒有培育健康有效內(nèi)部控制的理念和營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境等。

2、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)的審計(jì)。（1）對(duì)固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工的內(nèi)部控制審計(jì)。按照不相容職務(wù)分離的原則，觀察其分工是否恰當(dāng)，以防止固定資產(chǎn)管理分工不當(dāng)造成差錯(cuò)、舞弊、欺詐，而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)；（2）對(duì)固定資產(chǎn)管理授權(quán)批準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)。按照授權(quán)控制原則，檢查其授權(quán)范圍和審核批準(zhǔn)程序是否明確規(guī)范及制度本身是否合理、有效，且是否得到有效執(zhí)行，防止固定資產(chǎn)未經(jīng)得到適當(dāng)審批或超越權(quán)限審批等原因在其購(gòu)建決策環(huán)節(jié)失誤而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)；（3）對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計(jì)。檢查固定資產(chǎn)預(yù)算控制是否合理合規(guī)，是否按照預(yù)算執(zhí)行，未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)是否履行了特別的審批手續(xù)，以防止預(yù)算編制不合理或預(yù)算執(zhí)行不力出現(xiàn)失誤造成重大損失；（4）對(duì)固定資產(chǎn)流程的內(nèi)部控制審計(jì)。檢查固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、資金支付、賬簿登記等流程環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密，檢查采購(gòu)環(huán)節(jié)是否符合規(guī)定、原始憑證的充分性、資金支付的合規(guī)性、賬簿記錄的及時(shí)性和完整性等，以保證固定資產(chǎn)的安全完整，防止固定資產(chǎn)的取得與其他環(huán)節(jié)脫節(jié)，入賬滯后引起賬實(shí)不符，甚至引起舞弊等情況發(fā)生；（5）對(duì)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)。檢查該制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況，查詢固定資產(chǎn)盤盈盤虧是否按照規(guī)定進(jìn)行處理，以確保資產(chǎn)安全完整，賬實(shí)、賬賬相符；（6）對(duì)固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計(jì)。檢查固定資產(chǎn)處置的報(bào)批程序是否合理、是否嚴(yán)格遵循“先報(bào)批后處理”的原則、價(jià)格是否合理、收入是否入賬等，以防止處置固定資產(chǎn)不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

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