現代企業制度下的責任會計

李盼盼

[提要] 責任會計制度源于西方國家，在20世紀60年代后期，隨著西方國家生產力急劇增長，公司組織的普遍化及其規模的不斷擴大，企業為實行有效的管理和保證盈利，對企業管理提出新的、更高的要求。需要企業內部生產經營的各個環節、各級人員各司其職并且獎懲分明。要保證企業總體目標的實現，就必須考核評價各部門的工作業績，及時掌握會計信息，進行事中控制和經營決策，而傳統的財務會計遠不能適應這一新情況，于是責任會計應運而生。

關鍵詞：企業制度；責任會計；責任核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

一、責任會計理論綜述

（一）責任會計的概念。責任會計是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃、控制、考核與業績評價的一整套會計制度。責任會計是以往的各種會計管理制度的發展。

（二）責任會計的基本原則。（1）責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標（資金、成本費用、利潤），企業的總指標都能分解落實到責任單位；（2）定價結算原則：按一定價格，分各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算；（3）利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。

（三）構建現代企業制度下責任會計體系的必要性和可行性。現代企業制度要求建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的企業，其目的是按照社會主義市場經濟要求，使企業成為具有自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束能力的經濟實體，并對資本運營和資產運作負責。而責任會計正好適應了企業內部管理的這種需要，將企業經濟責任與會計的職能方法有機結合起來，通過劃分責任單位，將企業經營的總體目標進行分解，按責任歸屬落實到內部各責任單位，并按確定的責任指標進行事前、事中控制和事后分析、考核，開展人本管理，做到經濟責任、經濟權利、經濟效益、經濟利益相結合，充分調動各責任單位的能動性和創造性，有效地控制企業的資金占用和成本費用耗費，改善企業內部經營管理，提高經濟效益。由此可見，構建責任會計體系是建立現代企業制度的必然選擇。同時，我國企業的責任會計經歷了班組核算、分級核算、內部核算責任制、目標成本管理、模擬市場核算和成本否決等發展階段，為構建企業責任會計體系積累了經驗，創造了條件，使得構建責任會計體系不僅成為必要，也有了可能。

二、責任會計在現代企業管理中的具體應用

（一）責任會計制度要體現“人本管理”，責任會計是在行為科學的理論基礎上產生的，本質上是一種“人本管理”。人本管理是現代企業管理的核心，其基本內容是：首先設置各責任中心；其次制定責任指標和適當的獎懲標準，在生產經營或提供服務過程中進行嚴密的記錄；最后通過業績報告，反映實際與責任指標的差異，分析差異形成的原因，對員工按獎懲標準進行獎懲，這樣就能極大地激發起員工的主動性、創造性。如何體現“人本管理”作用，需要通過加強企業內部管理加以促進。責任會計作為企業價值管理的重要組成部分，通過對目標利潤、目標成本等指標的分解，落實到各個生產車間、職能部門和個人，調動其積極性。這既是企業管理所要求的，也是責任會計的重要體現。

（二）責任會計制度應以資金管理為中心，以成本管理為基礎

1、以資金管理為中心。以資金管理為中心就是要合理安排企業資金管理中的責權利，使資金資源在企業中配置最佳、使用效果最好。具體而言，應著重搞好企業內部資金的籌集管理、資金運營管理和利潤的形成及分配管理。責任會計應圍繞企業資金籌集任務規定各部門的相應責任指標，并進行考核與評價。從責任會計角度考慮，資金的籌集以采用貸款方式為好，它便于通過企業的財務公司或內部銀行，利用信貸規模和利率杠桿調整分廠、部門、車間的資金結構，控制資金總量，優化資金結構。而對外籌資是由企業統一對外籌集資金，然后以一定方式投入企業使用。為便于責任會計的實施，對外籌資應建立內部銀行或財務公司，以便于對資金的組織管理。資金運營管理是責任會計要研究的重要課題。資金管理分散、層層有錢沉淀、錢沒能用在刀刃上等都是資金運營管理上的問題。因此，加強企業管理，要建立責任會計制度，使企業的現金余額、應收賬款、存貨等維持在一個最適當的水平上，以獲得最佳的經濟效益。改善資金運營管理，企業要同時實施全面預算制度和資金的集中管理制度。責任會計制度需要在企業的利潤形成及分配方面加以規范，科學地安排各環節的責權利，并使之與企業效益相結合?，F代企業分配制度的一個基本原則就是“效率優先，兼顧公平”，為此，必須建立一套包括責權利在內的管理機制和程序。例如，實行現代企業制度的廠長（經理）的收入，以承擔風險責任大小為尺度與企業生產經營成果、責任風險相聯系，實行年薪制等。

2、以成本管理為基礎。以成本管理為基礎就是要求企業合理組織和管理生產成本，實行全員成本管理、全過程成本管理和全方位成本管理。實行全員成本管理，必須樹立成本競爭能力與產品競爭能力同等重要的意識，上至廠長經理等企業的經營者，下至銷售、采購、生產、規劃、工藝及全廠管理部門以至每個職工都必須樹立成本責任意識；實行生產經營全過程成本管理，就是要高度重視成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是對企業生產經營全過程（產品設計→產品投入→生產→完工→銷售）的成本管理；實行全方位成本管理，是要把成本管理放在市場競爭的大背景下來考慮，要充分注意市場變化對企業成本管理的影響和新要求，要充分認識科學技術進步在企業加強成本管理、提高收益中的“第一生產力”的作用，向科技進步要效益。

三、現行會計體制造成了會計難負其責或不負其責

過去，我國會計人員受高度集中的計劃經濟模式及財政統收統支、核算單位沒有自主權的制約，會計人員在單位領導的指示下按有關文件依據國家法律法規具體地、被動地反映國家資金的運動及財政撥款支付情況，單位與國家以及單位相互之間的經濟利益差別甚小，會計在維護國家利益上所起的核算、監督作用基本上能夠得到發揮。隨著企業經營機制的轉換及現代企業制度的建立，客觀上要求企業管理層不但要維護企業投資者現有利益，還要維護債權人、政府及有關部門、社會公眾等各方面的利益，從而進一步給投資者帶來更大的利益，才能使企業在市場經濟的機制下得以生存和發展。而現在許多企業管理層的做法卻不盡然。眾所周知，國務院部署并直接領導的稅收、財務、物價大檢查，指導思想明確，范圍之大，內容之多，政策之具體和聲勢之浩大，一年超過一年，而且年年成績顯著，平均每年查出違紀金額由上百億元，增至上千億元，且不包括自查部分。據了解，這其中60%～70%的違紀金額是會計在賬面上做了手腳，其損失無法估量，而其中會計責任是不可推卸的。2000年7月1日《會計法》的頒布與實施，進一步健全了法制，加強了監管檢查，經濟違紀案件應逐步銷跡，然而事實相反，年年查，年年犯，一年比一年重，并且呈三個顯著特點：

（一）建立獨立會計機構是落實《會計法》執法權的需要。由獨立會計機構管理會計人員，將會大大減少執行《會計法》的行政干預，消除會計人員依法履行職權的后顧之憂。改革會計管理體制，改善會計人員的工作環境，理順內外關系，使會計管理在機構上相對獨立，使會計人員敢說話，說真話，說硬話，能辦事，才能真正為國民經濟宏觀管理提供及時、真實、準確的會計信息，使《會計法》能真正得以貫徹、落實，起到應有的作用。

（二）建立獨立會計機構是企業單位的會計人員對投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等負責的客觀需要。在現代企業制度下，企業的會計人員原則上應在遵守國家法律、法規和不損害國家利益的前提下，按社會公認的會計準則獨立地向投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等提供真實可靠的財務報告及相關的會計信息資料，真正向投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾負責。向投資者提供真實可靠的財務報告及相關的會計信息資料是保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的客觀需要。近年來，我國企業改革持續深入，產權日益多元化，資本市場快速發展，機構投資者及其他投資者隊伍日益壯大，對會計信息的要求日益提高，在這種情況下，投資者更加關心其投資的風險和報酬，他們需要信息來幫助其做出決策，比如決定是否應當買進、持有或者賣出企業的股票或者股權，他們還需要信息來幫助其評估企業支付股利的能力等。

（三）手法不變，檢查困難。會計具有核算、監督和參與經濟管理的職能，這一點無疑是我國會計制度的特色。但是，為了集體或個人的私利，不少單位的財會人員參與經濟違紀，記假賬、隱瞞利潤、轉移資金，挖空心思，千方百計掩蓋違紀真相，人為造成投資者的重大損失。由于會計人員參與經濟違紀，所以當進行財稅、物價大檢查時，有些會計人員人為地為大檢查制造障礙，不按時為檢查人員提供有關真實、可靠的會計資料，甚至提供假資料，使檢查工作遇到很大困難?？傊`紀問題屢禁不止的原因，除了目前法制不健全及會計人員法制意識淡薄外，最重要的是會計人員單位所有制造成的。在此體制下，會計人員只能依法發揮核算作用，而難以發揮其應有的監督作用。

四、成立獨立會計機構的設想

我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制。也就是必須轉換企業的經營機制，建立現代企業制度。因此，中國會計改革的重點是建立適應市場經濟和現代企業會計制度的會計模式。筆者認為，當前為進一步貫徹、落實《會計法》，使會計工作者認真依法對投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等負責，就應對目前的會計管理體制做以下改革：

（一）成立國家會計局。成立國家會計局來主管全國的會計工作，各省、地、縣設置相應的機構。國家會計局的主要職責是對全國會計人員進行行政領導和業務指導，并包括主管全國的會計信息，制定會計準則，負責會計人員職稱資格的考試認定，全國注冊會計師的考試和授證工作。配合財稅、審計、物價部門的大檢查，使會計工作獨立于單位管理層之外，真正對投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等負責。

（二）國家會計局下建立會計信息中心。發揮會計信息在組織市場經濟活動和加強宏觀調控中的作用，為投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等及企業管理層決策提供真實可靠的會計信息。會計信息功能可分為三個層次：一是組織市場活動、規范市場秩序、理順市場關系的微觀信息，會計信息中心通過對各企業會計信息的加工整理，為市場提供有關企業財務狀況和資信水平的信息，使企業財務決策建立在真實可靠的信息基礎上；二是為地方政府部門制定區域經濟政策服務的中期信息；三是提供揭示國民經濟各部門的內在聯系和物資交換，國民收入的形成與分配，以及對外經濟交流和流通等，制定為宏觀經濟決策，實現宏觀調控服務的宏觀信息。

（三）取消會計人員雙重身份。會計人員在國家會計局的直接管理和領導下，獨立執行會計核算和監督職能，不受單位管理層的干預，使會計工作真正對投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等負責，維護投資者等各方面的利益，最終維護國家和社會公眾利益不受侵犯。長期以來，會計人員一直被認為既是行政、企事業單位的核算管理人員，又是代表國家對這些單位實施經濟監督的工作人員，由于會計人員頭戴兩頂“桂冠”，搞不清自己的真實身份。執法者在被執法者領導下，選不準自己的工作目標，發揮不出自己應有的作用，也就難負其責或不負其責了。

（四）實行社會監證會計。國家設置會計管理局統管會計工作后，全國會計工作將真實地建立在法制基礎上，國家會計局對會計人員統一管理，對會計人員考試合格者授證上崗，通過會計師事務所等公眾機構對會計工作進行審查，實行社會監證會計，以真正有利于會計職能的發揮。

（五）依法律形式賦予會計人員三項基本權利。（1）人事特別保護權。財會人員的人事特別保護權即企事業單位會計機構的負責人、會計人員的任免必須經過會計局，各單位無權自行任免；（2）人身特別保護權。所謂人身特別保護權即對財會人員揭發的問題，有關部門要定時間做出審查處理，不能久拖不決，對打擊報復會計人員者，有關部門應責令糾正，或視其情節輕重給予黨紀、政紀處分，直至按刑法追究刑事責任；（3）有揭發特別有效權。財會人員要有揭發特別有效權是為了克服過去會計人員揭發問題難，遭受打擊報復后告狀更難的弊端。就是要做到有關部門對會計人員的檢舉揭發，只要有理有據，就應立案予以查證、落實，并做出嚴肅處理，決不能以任何借口拒絕接受舉報或申訴，更不能對舉報或申訴不了了之?？傊灰覀冋J真貫徹、執行《會計法》，加之對現行的會計管理體制做相應的配套改革，我們的會計工作就一定能對投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾等負起其應負的會計責任，發揮其應有的作用。