我國會計制度改革探討

程靜靜

[提要] 為適應我國經濟體制的改革，我國在會計領域邁出了重要的一步。改革使我國進入國際經濟共同發展的科技經濟新時代，會計改革包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的重點與核心，它不僅是會計改革成敗的關鍵性因素，而且也反映了會計改革成效的優劣。

關鍵詞：經濟體制；改革；發展；多元化；制度

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月29日

一、我國在會計制度方面的不足

（一）我國的會計制度不能滿足企業會計規范的具體要求。目前，各大中型企業所執行的具體的會計規范都是在《企業會計準則》指導下的會計制度，這套會計規范存在著許多不合理的地方：

1、企業多元化發展得不到滿足。多元化經營是指產品生產多元化，隨著市場體制逐漸完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和重要的戰略選擇。多元化經營不僅涉足于各不同行業、不同性質的業務，而且還要執行現行會計規范，要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息。

2、對企業會計信息有一定的影響。執行企業會計制度，使不同的企業會計處理所依據的程序和方法各不相同，這就一定會導致會計信息在企業之間失去可比性，最后會對投資的主體造成一定的影響，所以我們應該由單一方式向多元方式轉化，由單向交流向多向交流轉化，由灌輸式向啟發式轉化，變注重問題結論為注重解決過程，由重視記憶訓練變為原理應用，努力完善會計事業。

3、不能對財務進行有效地監督。財務管理是企業管理的重要組成部分，滲透到企業的各個領域、各個環節之中。財務管理直接關系到企業的生存與發展。從某種意義上說，財務管理是企業可持續發展的一個關鍵。企業的投資主體對企業的了解主要來自于財務會計信息。因為各投資主體對投資收益和風險的考慮，會不斷地改變投資對象，直接導致資金的流動性加快，并且不同行業執行財務會計制度也是不相同的，所以根據這種狀況，投資主體必然要對財務監督的會計處理原則、程序和方法進行熟練的操作，因此就加大了對財務的監督。

（二）會計制度改革階段的一些不足。從會計制度改革的情況來看，基本上可以劃分兩個階段：第一階段，即自我國進入社會主義現代化建設新時期以來到1992年企業會計準則的發布，我國首先按照計劃經濟體制的要求，對“文化大革命”期間遭受嚴重破壞的會計制度，進行了恢復和重建。在重建過程中，對企業會計制度進行了近一步的完善，基本建立了與社會主義計劃經濟體制要求相適應的企業會計制度體系。特別是在這個時期會計制度的建設，成為我國企業會計制度建設的一個重要的歷史時期，是計劃經濟體制下企業會計制度日臻完善的時期，形成了我國獨具特色的計劃經濟體制下的企業會計制度體系；第二階段為企業會計準則的發布到20世紀末，我國對企業會計制度進行了全面改革，由于在企業會計制度的建設中，廣泛運用不同的會計處理方法，使我國會計制度逐步得到完善，并被其他的國家所認可，這對于促進我國進一步對外開放發揮了巨大的作用。

（三）國際化會計制度改革的艱難步伐。現代社會是知識經濟時代，技術變革的推進和知識淘汰的加速使得會計改革也不斷拓展和深化，會計發展十分迅猛。我國現行的許多會計規范與國際會計準則都不一樣，有著很大的差異，例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法，在我國的會計準則和制度中，對這些方面都做了嚴格的處理，而國外卻不一樣，相對來說比較寬松，當然國外的一些會計程序和方法等在我國也得不到具體的運用，有時也會受到嚴格的限制。由于存在的差異很大，使我國的會計信息相對來說比較落后，不能與國際相接軌，更不能充分發揮其功能，這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市的公司或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這就充分說明，由于會計制度的不同，不僅使我們國家對外的會計工作量加大，也使信息的成本上升，對這些企業的競爭造成了一定的影響。所以，企業會計準則的實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了最關鍵的一步。

（四）現行會計組織的差異。會計組織機構設置一般是根據單位經濟業務規模和會計業務需要而決定的，規模較大、業務較多的單位應當設置會計機構。在我國現行的會計準則中，規模很小、業務和人員都不多的單位，可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，或者實行代理記賬。不論是否單獨設置會計機構，承擔會計業務的會計人員群體——會計組織應相對獨立。在了解企業建立內部控制的重要性外，同時對企業要樹立以人為本的新觀念。

（五）會計虛增凈資產的影響。會計企業現行會計制度規定，是以凈資產形式計入，但同時固定基金數額卻不變，這就使得一筆錢再入賬時加了兩次，虛報了企業凈資產。通過提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產在專用基金一般修購基金科目中核算，我們也要明白企業會計報表的局限性很強，只能反映一部分，其他許多都未計入其中。因此，這就對企業的內部管理帶來了一定的困難，也不能幫助專業管理人員對各項財務進行預算與控制，還會導致管理人員對于生產經營的收支費用無法進行有效地計算，從而加重了管理人員對成本核算的難度。另外，為了盡量減少企業內部的各項財務支出，進而加強資產和資金的有效使用率，使企業管理者掌握財務的收支情況，也是很有必要的。

二、完善會計制度設計，健全會計監督體系

新《會計法》對原《會計法》的重大發展之一，就是在制度上構建了三位一體的會計監督體系，即企業內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督。從三者的作用和職責來看，企業內部會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。

（一）根據市場發展，完善會計制度。會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先，市場經濟發展具有其內在的規律性，而會計制度變革是屬于市場經濟的一種行政行為，缺乏內在必然性的因素；其次，市場經濟發展是一個漸進的過程，具有動態性和連續性，會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的變化具有間歇性和相對穩定性。從這兩個方面可以看出來，會計制度的改革不僅要考慮市場環境，而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。

1、各個行業都有一個統一的會計制度。為了能夠做到這一點，有關部門應該盡快的對行業會計制度進行改革，盡快制定和頒布能適用于各行各業的具體會計準則，以使不同行業、不同性質的企業經營業務按統一規定進行會計處理，因而來提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

2、制定完善的經營業務會計處理規范。不同系統的商業銀行之間，以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少協調。目前，各商業銀行在會計工作上均自成體系，在遵循統一會計制度的前提下，在核算方法上體現出本系統的特色。與此同時，隨著核算內容的日益多樣化和業務技術手段的現代化，會計工作主體也同時趨向多元化。這種現狀對進一步提高會計工作效率，充分有效地利用現代會計技術手段，有針對性地開展各項業務和財務活動，無疑具有重要意義，但同時也帶來了不同系統的商業銀行之間以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少統一規范和協調的問題。

（二）根據市場特點，完善會計制度。現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。同時，也要滿足于市場的真實性、統一性、連續性、系統性和全面性，現代會計主要包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支；縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業（單位）會計、內部責任會計等若干層次構成。它們都是相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。從企業制度的演進過程以及各市場經濟國家的現行中小企業制度形式來看，中小企業產權結構的所有權和經營權主體合二為一，通過所有權對經營控制權的直接約束，在產權上有效地解決了所有者對經營控制者的激勵約束問題。與這種產權結構相對應，企業內部組織結構簡單化，管理權力統一集中于所有者手中，管理者與一般從業人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。

（三）根據國際化進程，完善會計制度。隨著我國對外開放的發展，我國對外經濟技術合作與交流逐步擴大，在國際經濟一體化和全球化的趨勢中，我國經濟已融入世界經濟體系之中。會計規范作為上層建筑，必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。

由于我國傳統計劃經濟體制的慣性，實現這一要求不可能一蹴而就，畢其功于一役。因此，我國在對會計制度改革過程中，采用了逐步借鑒國際會計的做法：首先，對部分新經濟業務直接采用國際會計慣例進行處理，如期貨、融資租賃等經濟業務，直接按照國際會計慣例制定我國相應經濟業務會計處理方法；其次，對于平常的經濟業務，是按照國際會計慣例的要求，采取分步漸進方式對其會計處理方法和程序進行改革，逐步縮小直至消除我國會計制度與國際會計慣例的差異。如對應收賬款，在傳統計劃經濟體制下基本上是不考慮其壞賬核算問題的，隨著市場取向的經濟體制改革的深入，我國改革中的會計制度允許企業選擇采用備抵法核算其壞賬，但對其具體計提比例做了規定；而對于股份有限公司則允許其自行確定計提壞賬準備的比例。

會計國際化所包含的內容很多，但其核心在于會計國際化的規范。應從以下兩個方面進行改革：（1）加快具體會計準則的制定、實施，使行業會計制度能夠得到具體的改變；（2）積極補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則，等等。

加快會計規范的國際化進程并不是對我國的會計制度進行否認，我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時，體現國家化特色。首先，我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下，更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其次，我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。

（四）根據企業組織，建立完善的制度

1、健全與完善財務會計體系。目前，我國頒布的各項相關會計制度還未能滿足企業的自身生產經營需要，因此各企業應進一步根據自身情況做出合理地發展決策，國家的會計制度制定部門還應盡力做好符合各行業發展的制度與法規，幫助各企業實現進一步發展。另外，企業還要針對各個投資者、各個投資行業來實施統一的會計核算與管理，進一步縮短會計的工作程序，節約時間，提高效率。這樣做能夠清楚的反映企業資金的利用效益。

2、完善各項資本經營業務的明細劃分。為了能夠規范會計處理，做到賬目有所依據，企業應對各項資本經營業務進行明細劃分。隨著市場經濟體制的深入改革，企業經營集團化成為當前的主流，許多種類的資本經營問題也隨之產生。在這樣的情況下，各相關會計工作部門應逐漸改變不符合時代發展的會計制度，從而為企業財務做好保障。通過把企業的對外投資劃分為短期、中期、長期三部分，這三部分投資，使得不同的投資有不同的核算要求。總之，對不同形式的企業生產經營各事項采取清晰的分布，從而做出各種形式的會計問題解決法案，幫助企業健全會計管理體系。

3、加強企業會計監管機制。在會計人員進行會計工作時，各企業作為會計工作的主體，應充分考慮自身發展狀況，做出合理的會計監督管理體制。因此，一般情況下，企業這種會計工作主體，應實施相同的會計核算管理程序，盡量減少在對主體利益進行分配時產生的影響。總之，健全合理的會計制度，對于各企業進行會計工作時有比較好的約束監管功能，更有利于企業的進一步發展。

4、加強企業財務會計制度的監督機制。導致某些企業財務支出和凈收入相背離的一個重要原因是目前各企業使用的財務會計相關制度不能充分考慮各項潛在的財務風險。當出現企業糾紛和事故等棘手的問題時，個別企業由于缺乏風險意識，在抵御風險方面做得并不太好。按企業意外風險保障的原理，應建立企業風險基金的科目，并設立企業風險準備金機制。在進行此項目建立時，各單位要遵守項目使用的原則。另外，還要進一步完善管理費用的分配狀況，按相應比例進行合理的分配。要做好各種可能出現的突發事故和賠償準備，及時發現問題，采取合理的措施進行解決。