我國激勵中小企業科技創新的稅收優惠政策研究

摘 要 我國在發展中小企業科技創新的過程中普遍存在人才較缺乏、融資難度大等自身問題，雖然目前在激勵中小型企業科技創新方面己經作出了相當大的努力，且稅收優惠政策可增加中小企業的創新投資收益，但是目前我國激勵企業技術創新的稅收優惠政策并沒有在激勵廣大中小企業在技術方面做出實質性創新。經濟飛速發展的現代社會，越來越多國家、機關及社會人士意識到中小型企業的重要意義。眾所周知在我國，企業的所有制形式中國有企業、中外合資、合作企業、外商獨資企業、合伙企業、有限責任公司、有限股份公司等這些之中民營中小型企業作為一支中堅力量存在其中。又因其形式精小靈便、分布面廣、規模較小諸多特性有如汪洋大海般在各個經濟領域里存在。具不完全統計，我國的中小型企業就占據企業總數的99.00%。而稅收作為政府調節各形式企業傾斜的重要手段之一，責無旁貸的在我國經濟發展的洪流中擔當重要角色。

關鍵詞 中小型企業 技術創新 稅收 優惠政策

作者簡介：代杰，華南理工大學法學院。

中圖分類號：D63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0592（2016）02-201-02

在經濟全球化的時代，競爭壓力越來越大，同時帶來的機遇也越來越多。此時對于機會的把握就顯得尤為重要。眾多傳統機制體系下創新而出的新興科技越來越能把握社會經濟發展的潮流。可以說技術的創新發展影響甚至決定了企業的發展和命運。而中小型企業又以其靈活多變等優勢在技術創新上占據相當大的優勢。2002年，官方數據統計，美國在中小型企業就業人數達到總就業人口的70.00%，產品銷售額更是占總銷售額的半數以上。在借鑒多方發達國家經驗之后分析我國的中小型企業，在規模及發展歷史和經驗、人才、外部政策等方面都存在問題。而這些問題直接影響我國宏觀經濟的發展更關系到千千萬萬勞動者的切身利益。

本文將就上述我國為激勵中小企業科技創新在稅收優惠政策方面做出的努力、不足及發展新方向提出客觀性建議。

一、中小型企業科技創新

（一）科技創新的概念

西方學者約瑟夫·熊彼特首次在《經濟發展理論》一書中提出生產條件和生產要素作為一種新組合的生產函數產生。新型體現在引進新的產品、技術，開拓新的原料（或半成品）和市場，完成企業重組。這是一種反壟斷或者說打破常規，內部革新的過程。著作中雖然沒有對科技創新做出非常嚴謹的定義，但大量的事例研究對科技創新做出了多樣性表述。

企業活動中，一般從效益、創造、外部和風險幾個方面來詮釋科技創新。

首先來說，企業活動的根本是對利益的追求，前期的投資對于很多中小型企業來說是筆不小的開支，若是不能及時的資金回籠則更是雪上加霜。若能經過技術創新是前期投資減少而后期利益最大化達到事半功倍的效果才能真正實現商業效益。再者創造性，作為技術創新的基本特征，創造性在商業活動中不僅應該具體化在生產中體現，更應該以一種企業精神的形式扎根于企業領導者甚至每位職場人的心目中。

其次是技術創新的外部性，經濟學名詞“外部性”指當旁觀者受到經濟主體在從事利益活動時所帶去的影響時，是不用支付報酬的。

（二）中小型企業科技創新及發展含義

企業發展這一領域的研究由來已久。不同于古典經濟學思維，1959年彭羅斯首次提出企業發展理論，她在書中重點指出內在因素才是企業發展的核心要素。企業的生產資源是企業自身發展的源動力，這種源動力依賴于企業內部服務精神。之后，在1965年安索夫又提出二維參數戰略，將產品和市場需求在二維參數中展開，其相關戰略理論之后衍生出核心能力論。近期西方學者巴頓在2000年提出影響深遠的知識創新理論。他認為只有知識創新和管理才能至關重要地對企業發展產生影響，知識是作為企業的一項重要資源在很大程度上制約著企業的發展。

二、稅收優惠政策相關理論

（一）稅收優惠政策的內涵

稅收是國家為實現其職能，通過一定的政治手段依法并強制、無償性地取得財政收入。它具有強制、無償和固定性的特征。作為國家財稅政策的重要組成部分，它對社會的生產、交換、分配等環節都起到至關重要的調節作用。稅收優惠政策就是為起到調節作用的一種存在形式。國家在行使這項權利的過程中通過減免稅收或者部分稅收返還的形式來對社會的經濟發展進行調節。從而達到對相應企業發展的特殊照顧、鼓勵和扶持，以期達到更好的社會效益，為更多的人謀取福利。

稅收優惠政策的積極意義在于，它是對國家強制性政策的一種靈活、有效的補充。國家通過對部分企業實行稅收優惠，促進了整體產業結構的均衡化調整，已達到結構最優化。同時平衡社會經濟的協調發展，扶持相對落后的產業發展。最后優化企業升級，通過稅收優惠政策給予部分企業優惠，使其有充足的財力、精力研究企業技術創新，形成良性循環以適用社會經濟發展需要。

（二）稅收優惠政策對企業科技創新的影響

稅收優惠政策由于企業科技創新本身的特性在提升科技創新帶來的效益和最大化降低科技創新風險及有效解決外部性兩方面發揮作用。稅收優惠政策可以提升科技創新帶來的效益。企業進行科技創新的動力就是提高效益，稅收優惠政策的影響在于降低了科技創新產生的前期投資和花費的精力。政府在資金、技術、人才上的扶持可以大大降低企業在科技創新方面的投入。對于后期產生的科技創新成果適當減免稅收，以次來提高企業的最終收益。科技創新的風險性制約了企業的創新活動，稅收優惠政策所得的部分資金用以補償風險投資人，降低投資人的風險系數，更是用政府的官方身份給投資人以正面的影響。當產生利益外溢現象時，企業利益的降低會大大降低企業主的科技創新積極性，此時政府的稅收優惠政策可以解決市場自身缺陷所無法解決的外部問題，對其起到正面干預作用。近年來，越來越多的專家學者投身到稅收優惠政策對企業科技創新的影響這一領域來進行更深入化地研究調查。2011年我國著名經濟學家韓林靜就提出，市場機制并不能完全解決社會的供給需要，需要借助政府調控，也就是稅收優惠政策的調節來降低企業在科技創新上所要承擔的風險。

三、我國激勵中小企業科技創新的稅收優惠政策

（一）現階段中小型企業科技創新的現狀

據不完全統計，我國工業企業中2004年至2006年有8.6萬家型企業投身到技術科技創新之中，戰全部工業的29.00%。在這中間小型企業有42600家，中型企業有29622家分別占了78.00%和19.00%。由此可見，我國中小型企業在不斷發展壯大，成為中堅力量。

在競爭激烈的當今社會，企業競爭力的強弱一大部分來源于科技創新力。彼時，多數中小型企業由于其資源的匱乏并不占優勢。相對大型企業的資金、技術、人才優勢，可以說眾多中小型企業處于發展的劣勢。

另一面，相對于大型企業的規模大、組織復雜等中小型企業具備著大型企業不具備的靈活性優勢。隨著社會發展、科技進步，相關資料顯示2008年中小型企業申請的發明專利數占全國發明的65.00%，技術創新和新產品的開發也分別達到75.00%和80.00%。到了2010年我國中小型企業單單研發人員就達到15.4萬人。且近年在不斷上升中。

（二）在落實優惠政策上存在的不足

由于我國經濟及國情發展現狀，計劃經濟仍占相當大的比例。這就導致國家的許多經濟政策在制定的伊始就傾向大型企業，涉及中小型企業的政策相對不多，而相關的配套設施和技術支持也呈現較大幅度傾斜，絕大多數的小型企業由于資金、人才和技術的缺乏在競爭中處于劣勢，這些都是在計劃經濟中不可避免的。

另一方面，相關法律法規在知識產權上并沒有落實到實處，這就妨礙了中小型企業的進一步科技創新活動進程。雖然政策也制定了一些相關科技創新支持政策，但由于配套設施的落后，很難收益預期的效果，也就在另一方面遏制了中小型企業科技創新的步伐。

其次，在企業融資問題上，科技創新的發展需要資金，中小型企業在不具備條件的情況下能做的就是企業融資，而中小型企業的兩種融資方式具體分析開來，內部融資收獲甚微不足以解決企業資金問題；外部融資又由于中小型企業信貸風險使得落實下來尤為困難。大量實例調研中我們看到，許多中小型企業在能源再創新和科技創新人才上同樣不占優勢。

（三）為健全中小企業科技創新優惠稅收問題的對策

現階段我國為鼓勵中小型企業技術創新逐步頒布并實施了一系列優惠稅收對策來推動技術創新工作的開展。在科技研究的投入上，新企業所得稅對研究開發所產生的費用予以攤銷；在科技創新資金上，兩年以上的中小型企業可按投資額的70.00%扣除企業所得稅；在人力資源上，越來越多的社會公益性團體向中小型企業傳授科技創新知識和技術。

其次，在薪資總額的2.50%之內，職工教育資金可給予減免。另外對于貢獻較大的科學技術人員的個人所得稅，在一定程度上轉化為股份或者暫不征收，這在一定程度上起到鼓勵支持的作用。

另一方面，對現階段存在的針對中小型企業科技創新稅收優惠政策的缺乏的問題，我國政府已經意識到這方面的不足，并嘗試性頒布了一些相關條例，這在政策支持上是不小的進步。從企業內部來說，由于中小型企業單位普遍缺少專業的稅收人才，這就導致企業在無形中錯失了很多優惠政策。這一問題的解決應該從內外兩方面入手，企業內部加強對創新優惠政策的關注，外部政府加強對優惠政策的宣傳和完善。

鑒于我國是人口大國、計劃經濟為主及中小型企業發展起步晚、不成熟等多方面原因，科技創新稅收優惠政策作為調節市場經濟的有效工具應盡力克服地位低、專業性不強、政策匱乏和存在偏差等多方原因，使得優惠稅收政策在真正意義上促進科技創新工作的實施。本文首先針對中小型企業科技創新和稅收優惠政策相關理論進行了分析，隨后詳細闡述了我國激勵中小企業科技創新的稅收優惠政策，希望文章的撰寫能夠為國內中小企業的科技創新發展優惠政策的制定提供借鑒，促進中小企業的快速發展。

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