淺談環(huán)境會計信息披露

石玉北京印刷學院

淺談環(huán)境會計信息披露

石玉
北京印刷學院

全球目前的極端氣候現(xiàn)象，頻發(fā)的自然災害，都與企業(yè)的高能源消耗、高污染排放息息相關。重污染工業(yè)高污染物排放的大量增加，空氣質量的下降以及一系列的環(huán)境污染問題，嚴重威脅著人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會計信息；披露形式；披露原則

一、概論

當前中國環(huán)境會計信息披露模式未能統(tǒng)一，披露方式還是以文字表述為主。在披露模式上，各個企業(yè)也有所不同，主要存在以下幾種披露模式：在招股說明書中披露，在董事會報告中披露，在會計報表附注中披露，在此背景下本文主要探究環(huán)境會計信息披露模式。

本文主要是為企業(yè)的環(huán)境會計實務提出理論導引，開拓環(huán)境會計研究領域。研究環(huán)境會計信息披露模式的實踐意義可以歸納為以下三點：督促企業(yè)在注重獲得經濟效益時，更加關注環(huán)境效益。提升對外開放的品質。吸引外資時，增添披露環(huán)境會計信息能夠防止引進重污染和以大量犧牲資源為代價的項目，防止發(fā)達國家將污染轉嫁到我國。有利于提高評價國民經濟發(fā)展水平的精準度，以往的國民經濟核算體系存在缺陷——忽略了綠色GDP的核算。

二、環(huán)境會計信息披露基本介紹

2.1環(huán)境會計信息披露的內涵與特征

2.1.1環(huán)境會計信息披露的內涵

環(huán)境會計信息披露是指對企業(yè)生產經營活動給環(huán)境造成的損害、企業(yè)實施環(huán)境保護措施產生的成本、與環(huán)境有關的活動給企業(yè)造成的財務影響等活動進行的信息報告。主要包含企業(yè)對環(huán)境破壞和污染以及進行環(huán)境保護等活動所引起的經營成果和財務狀況變動的財務信息及環(huán)境活動對企業(yè)產生影響的非財務信息兩部分。

2.1.2環(huán)境會計信息披露的特征

充分性。企業(yè)披露環(huán)境會計信息能反映出企業(yè)生產經營過程中的環(huán)境因素對企業(yè)的影響，能夠詳實地提供企業(yè)生產運營活動的全過程。

綜合性。在企業(yè)的信息披露中，對環(huán)境信息披露與傳統(tǒng)會計信息披露大不相同，因此需要結合自身的情況，將環(huán)境會計信息與生產經營活動會計信息綜合起來進行披露。

正當性。正當性是指社會公眾等信息使用者要求企業(yè)將法律中具體的環(huán)保要求做出說明并進行披露，不得隱瞞或者少報。

商業(yè)性。由于環(huán)境信息的價值性，環(huán)境信息可以用于環(huán)境會計核算、經濟核算以及對企業(yè)管理進行決策、評價和預測。

隱蔽性和間接性。披露的信息囊括已發(fā)生的環(huán)境活動影響的歷史信息和可能發(fā)生的環(huán)境活動的潛在影響的信息；披露信息會給企業(yè)帶來直接或間接的損益。

2.2環(huán)境會計信息披露理論基礎

2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論

世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出的可持續(xù)發(fā)展相關理論要求企業(yè)和社會重視低碳生產和消費、減少污染物排放，并注重資源節(jié)約。因此，企業(yè)進行信息披露時，要充分考慮低碳環(huán)保對于財務、自然資源和社會發(fā)展的影響。可持續(xù)發(fā)展理論可以促使企業(yè)更好地執(zhí)行資源的循環(huán)利用，促使其高度重視自然環(huán)境的保護，重視發(fā)展低碳、高效經濟，實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展。

2.2.2循環(huán)經濟理論

循環(huán)經濟理論的基礎是生態(tài)經濟學，其主導理論是經濟學中的原理，要求將人類的經濟社會與生態(tài)環(huán)境作為一個統(tǒng)一體，在經濟社會發(fā)展的過程中考慮生態(tài)系統(tǒng)，強調將生態(tài)系統(tǒng)和經濟系統(tǒng)的多種構成要素聯(lián)系起來，實現(xiàn)生態(tài)和經濟的全面協(xié)調，達到在生態(tài)層面上的最優(yōu)化目標。實際上，該理論應該更注重經濟發(fā)展的實質，而不是單純追求GDP的發(fā)展表象。

三、選擇披露模式的原則

3.1成本效益原則

成本效益原則是根本原則，成本效益原則是指會計主體在實施某一行為時得到的經濟效益要大于其經濟成本。企業(yè)進行會計核算和信息披露的最終目的是用最小的生產成本換取最大的經濟價值，因此成本效益原則便是決定選擇何種環(huán)境會計信息披露模式首要因素。

3.2協(xié)調一致原則

協(xié)調一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會計信息披露模式時，必須考慮該模式提供的環(huán)境會計信息要與環(huán)境會計的具體目標相符。企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時要考慮該模式提供的環(huán)境會計信息是否能滿足信息使用者需求，對信息使用者的需求進行充分的解析并選擇合適的環(huán)境會計信息披露模式。

3.3第三方簽證原則

利潤最大化是企業(yè)追求的目標之一，這就極有可能產生企業(yè)為了自身利益?zhèn)卧?，變造環(huán)境會計信息的可能，為防止信息不對稱引起的會計道德風險就需要通過讓審計組織作為獨立的第三方對環(huán)境會計信息的真實性進行審計，可以減少甚至規(guī)避掉環(huán)境會計信息造假的可能。

3.4全面性原則

全面性原則要求會計主體選擇的披露模式所提供的環(huán)境會計信息必須全面，不能有所隱瞞可能對企業(yè)自身利益有損害的環(huán)境會計信息。要充分考慮到不同的環(huán)境信息使用者的需求是決定選擇何種環(huán)境會計信息披露模式的重要因素。

四、環(huán)境會計信息披露模式

4.1環(huán)境報告書披露模式

企業(yè)通過報告書的形式將其為環(huán)保環(huán)境而消耗的成本以及因此而取得的成效披露給社會成員的行為，被稱為環(huán)境報告書模式。環(huán)境報告書所反映的是企業(yè)的生產經營活動給環(huán)境所帶來的影響，同時也包括企業(yè)為減少環(huán)境破壞所作出的努力和最終取得的效果，如企業(yè)的環(huán)境管理思想、保護環(huán)境的實施計劃以及具體措施等。

4.2企業(yè)財務會計報告模式

報告信息使用者非常關注的信息之一是企業(yè)環(huán)境保護行為對財務的影響，但是目前對于應該在財務會計報告中提供怎樣的環(huán)境會計信息并沒有作出統(tǒng)一規(guī)范。

20世紀70年代，美國會計學會在發(fā)布的報告中提出：闡述對于確認環(huán)境問題、消減環(huán)境危害目標、組織環(huán)?；顒庸ぷ鬟M程、環(huán)境因素如何影響財務狀況和經營成果等問題；反映對有關資產、負債、支出等在現(xiàn)行報表中新增的報表列項。

此外，歐盟會計顧問論壇建議環(huán)境財務報告應包含以下內容：若環(huán)境問題重大，只能在財務報告的財務報表中予以披露；環(huán)境準備應在資產負債表中“其他準備”列示，并予以單獨向外公布；相關的報表附注應該包括：環(huán)境會計信息的計量、非常事項、準備披露、或有負債、對已發(fā)生的環(huán)境支出的分析、環(huán)境支出資本化的金額等，直接說明環(huán)境信息的其他來源，如環(huán)境會計信息；年度報告應包括政府的激勵政策和撥款說明、公司的環(huán)境保護政策、與公司財務狀況有關的環(huán)境信息等。

4.3中國財務會計報告披露模式

目前，我國的上市企業(yè)采用獨立報告披露，非上市企業(yè)采用補充報告披露，即雙軌制披露模式。補充報告模式指環(huán)境會計信息在財務年報及報表附注中披露，在資產負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表中增加反映能可靠的用貨幣形式計量的環(huán)境信息項目，在報表附注中披露不能依靠貨幣可靠計量的環(huán)境信息。相對來說，補充報告模式與財務會計報告的思路更契合，布局調整的處理也更簡單，但在披露環(huán)境會計信息時較為分散，很難形成完整的體系，無法清晰體現(xiàn)環(huán)保效果和環(huán)境會計要素兩者間的聯(lián)系。

4.4獨立環(huán)境會計報告模式

獨立環(huán)境會計報告模式即，將企業(yè)環(huán)境事項按照會計處理一般程序加工處理后，以報告的形式將有效的環(huán)境會計信息向使用者傳遞。獨立環(huán)境會計報告是為使用者收集、分類、報告環(huán)境信息程序的總稱，其實質是一種獨立的會計系統(tǒng)。獨立環(huán)境會計報告是會計信息系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)，其數(shù)據的來源與收集加工緊密聯(lián)系，系統(tǒng)的基本框架對獨立環(huán)境會計報告的基本內容起著決定性作用。

五、建設我國環(huán)境會計信息披露制度的建議

5.1外部環(huán)境建設

從法律層面上講，我國需要出臺相應的標準明確界定環(huán)境會計要素、排污標準、回收利用標準、能耗標準等，通過擬定統(tǒng)一的確認和計量環(huán)境要素的方法，設置環(huán)境會計賬戶準則和賬務處理程序，健全環(huán)境會計核算和信息披露制度等一系列措施，做到環(huán)境會計信息披露有法可依。逐步建設環(huán)境信息審核制度，監(jiān)督環(huán)保資金的流向和使用情況。

另一方面，國家要對環(huán)境會計信息披露提出要求，提高信息的可靠性。政府財政部、環(huán)境保護部應聯(lián)合審計署對已披露的環(huán)境會計信息、環(huán)境績效信息進行國家審計，設立企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據庫，形成數(shù)據查詢機制，充分利用社會公眾的監(jiān)督作用。

5.2內部環(huán)境建設

5.2.1強化相關人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)專業(yè)人才

由于環(huán)境會計的迅速發(fā)展，財務人員不僅要熟練掌握環(huán)境會計的準則和核算辦法，還要掌握很多非財會專業(yè)知識，以更好地促進環(huán)境會計的實行發(fā)展。因此，財會人員加強環(huán)境會計學習至關重要。

5.2.2推廣環(huán)境會計信息核算電算化

伴隨著科學技術的不斷發(fā)展，電算化逐漸成為企業(yè)核算環(huán)境會計信息的最優(yōu)選擇，同時披露模式網絡化還可以讓企業(yè)及時了解信息使用者的意見，這有利于企業(yè)修正自己的策略，提高環(huán)境信息的披露水平。

六、結束語

目前，國內對環(huán)境會計信息披露模式方面的研究仍有許多不足，因而，健全我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度，還是一個長期的過程。但這一切都離不開政策的支持，相信通過國家對企業(yè)和公眾正確的引導，可以引導企業(yè)增強披露環(huán)境會計信息的責任心，提高公眾監(jiān)督環(huán)境會計信息披露的責任感，環(huán)境會計信息披露制度會日臻完善，中國企業(yè)在環(huán)境會計的監(jiān)督和管理下會更加重視生產經營活動對環(huán)境的影響。

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