淺談環境會計信息披露

石玉北京印刷學院

淺談環境會計信息披露

石玉
北京印刷學院

全球目前的極端氣候現象，頻發的自然災害，都與企業的高能源消耗、高污染排放息息相關。重污染工業高污染物排放的大量增加，空氣質量的下降以及一系列的環境污染問題，嚴重威脅著人類社會的可持續發展。

環境會計信息；披露形式；披露原則

一、概論

當前中國環境會計信息披露模式未能統一，披露方式還是以文字表述為主。在披露模式上，各個企業也有所不同，主要存在以下幾種披露模式：在招股說明書中披露，在董事會報告中披露，在會計報表附注中披露，在此背景下本文主要探究環境會計信息披露模式。

本文主要是為企業的環境會計實務提出理論導引，開拓環境會計研究領域。研究環境會計信息披露模式的實踐意義可以歸納為以下三點：督促企業在注重獲得經濟效益時，更加關注環境效益。提升對外開放的品質。吸引外資時，增添披露環境會計信息能夠防止引進重污染和以大量犧牲資源為代價的項目，防止發達國家將污染轉嫁到我國。有利于提高評價國民經濟發展水平的精準度，以往的國民經濟核算體系存在缺陷——忽略了綠色GDP的核算。

二、環境會計信息披露基本介紹

2.1環境會計信息披露的內涵與特征

2.1.1環境會計信息披露的內涵

環境會計信息披露是指對企業生產經營活動給環境造成的損害、企業實施環境保護措施產生的成本、與環境有關的活動給企業造成的財務影響等活動進行的信息報告。主要包含企業對環境破壞和污染以及進行環境保護等活動所引起的經營成果和財務狀況變動的財務信息及環境活動對企業產生影響的非財務信息兩部分。

2.1.2環境會計信息披露的特征

充分性。企業披露環境會計信息能反映出企業生產經營過程中的環境因素對企業的影響，能夠詳實地提供企業生產運營活動的全過程。

綜合性。在企業的信息披露中，對環境信息披露與傳統會計信息披露大不相同，因此需要結合自身的情況，將環境會計信息與生產經營活動會計信息綜合起來進行披露。

正當性。正當性是指社會公眾等信息使用者要求企業將法律中具體的環保要求做出說明并進行披露，不得隱瞞或者少報。

商業性。由于環境信息的價值性，環境信息可以用于環境會計核算、經濟核算以及對企業管理進行決策、評價和預測。

隱蔽性和間接性。披露的信息囊括已發生的環境活動影響的歷史信息和可能發生的環境活動的潛在影響的信息；披露信息會給企業帶來直接或間接的損益。

2.2環境會計信息披露理論基礎

2.2.1可持續發展理論

世界環境與發展委員會提出的可持續發展相關理論要求企業和社會重視低碳生產和消費、減少污染物排放，并注重資源節約。因此，企業進行信息披露時，要充分考慮低碳環保對于財務、自然資源和社會發展的影響。可持續發展理論可以促使企業更好地執行資源的循環利用，促使其高度重視自然環境的保護，重視發展低碳、高效經濟，實現人類社會可持續發展。

2.2.2循環經濟理論

循環經濟理論的基礎是生態經濟學，其主導理論是經濟學中的原理，要求將人類的經濟社會與生態環境作為一個統一體，在經濟社會發展的過程中考慮生態系統，強調將生態系統和經濟系統的多種構成要素聯系起來，實現生態和經濟的全面協調，達到在生態層面上的最優化目標。實際上，該理論應該更注重經濟發展的實質，而不是單純追求GDP的發展表象。

三、選擇披露模式的原則

3.1成本效益原則

成本效益原則是根本原則，成本效益原則是指會計主體在實施某一行為時得到的經濟效益要大于其經濟成本。企業進行會計核算和信息披露的最終目的是用最小的生產成本換取最大的經濟價值，因此成本效益原則便是決定選擇何種環境會計信息披露模式首要因素。

3.2協調一致原則

協調一致原則是指企業選擇環境會計信息披露模式時，必須考慮該模式提供的環境會計信息要與環境會計的具體目標相符。企業在選擇環境會計信息披露模式時要考慮該模式提供的環境會計信息是否能滿足信息使用者需求，對信息使用者的需求進行充分的解析并選擇合適的環境會計信息披露模式。

3.3第三方簽證原則

利潤最大化是企業追求的目標之一，這就極有可能產生企業為了自身利益偽造，變造環境會計信息的可能，為防止信息不對稱引起的會計道德風險就需要通過讓審計組織作為獨立的第三方對環境會計信息的真實性進行審計，可以減少甚至規避掉環境會計信息造假的可能。

3.4全面性原則

全面性原則要求會計主體選擇的披露模式所提供的環境會計信息必須全面，不能有所隱瞞可能對企業自身利益有損害的環境會計信息。要充分考慮到不同的環境信息使用者的需求是決定選擇何種環境會計信息披露模式的重要因素。

四、環境會計信息披露模式

4.1環境報告書披露模式

企業通過報告書的形式將其為環保環境而消耗的成本以及因此而取得的成效披露給社會成員的行為，被稱為環境報告書模式。環境報告書所反映的是企業的生產經營活動給環境所帶來的影響，同時也包括企業為減少環境破壞所作出的努力和最終取得的效果，如企業的環境管理思想、保護環境的實施計劃以及具體措施等。

4.2企業財務會計報告模式

報告信息使用者非常關注的信息之一是企業環境保護行為對財務的影響，但是目前對于應該在財務會計報告中提供怎樣的環境會計信息并沒有作出統一規范。

20世紀70年代，美國會計學會在發布的報告中提出：闡述對于確認環境問題、消減環境危害目標、組織環保活動工作進程、環境因素如何影響財務狀況和經營成果等問題；反映對有關資產、負債、支出等在現行報表中新增的報表列項。

此外，歐盟會計顧問論壇建議環境財務報告應包含以下內容：若環境問題重大，只能在財務報告的財務報表中予以披露；環境準備應在資產負債表中“其他準備”列示，并予以單獨向外公布；相關的報表附注應該包括：環境會計信息的計量、非常事項、準備披露、或有負債、對已發生的環境支出的分析、環境支出資本化的金額等，直接說明環境信息的其他來源，如環境會計信息；年度報告應包括政府的激勵政策和撥款說明、公司的環境保護政策、與公司財務狀況有關的環境信息等。

4.3中國財務會計報告披露模式

目前，我國的上市企業采用獨立報告披露，非上市企業采用補充報告披露，即雙軌制披露模式。補充報告模式指環境會計信息在財務年報及報表附注中披露，在資產負債表、現金流量表和利潤表中增加反映能可靠的用貨幣形式計量的環境信息項目，在報表附注中披露不能依靠貨幣可靠計量的環境信息。相對來說，補充報告模式與財務會計報告的思路更契合，布局調整的處理也更簡單，但在披露環境會計信息時較為分散，很難形成完整的體系，無法清晰體現環保效果和環境會計要素兩者間的聯系。

4.4獨立環境會計報告模式

獨立環境會計報告模式即，將企業環境事項按照會計處理一般程序加工處理后，以報告的形式將有效的環境會計信息向使用者傳遞。獨立環境會計報告是為使用者收集、分類、報告環境信息程序的總稱，其實質是一種獨立的會計系統。獨立環境會計報告是會計信息系統的關鍵環節，其數據的來源與收集加工緊密聯系，系統的基本框架對獨立環境會計報告的基本內容起著決定性作用。

五、建設我國環境會計信息披露制度的建議

5.1外部環境建設

從法律層面上講，我國需要出臺相應的標準明確界定環境會計要素、排污標準、回收利用標準、能耗標準等，通過擬定統一的確認和計量環境要素的方法，設置環境會計賬戶準則和賬務處理程序，健全環境會計核算和信息披露制度等一系列措施，做到環境會計信息披露有法可依。逐步建設環境信息審核制度，監督環保資金的流向和使用情況。

另一方面，國家要對環境會計信息披露提出要求，提高信息的可靠性。政府財政部、環境保護部應聯合審計署對已披露的環境會計信息、環境績效信息進行國家審計，設立企業環境報告數據庫，形成數據查詢機制，充分利用社會公眾的監督作用。

5.2內部環境建設

5.2.1強化相關人員的繼續教育，培養專業人才

由于環境會計的迅速發展，財務人員不僅要熟練掌握環境會計的準則和核算辦法，還要掌握很多非財會專業知識，以更好地促進環境會計的實行發展。因此，財會人員加強環境會計學習至關重要。

5.2.2推廣環境會計信息核算電算化

伴隨著科學技術的不斷發展，電算化逐漸成為企業核算環境會計信息的最優選擇，同時披露模式網絡化還可以讓企業及時了解信息使用者的意見，這有利于企業修正自己的策略，提高環境信息的披露水平。

六、結束語

目前，國內對環境會計信息披露模式方面的研究仍有許多不足，因而，健全我國企業環境會計信息披露制度，還是一個長期的過程。但這一切都離不開政策的支持，相信通過國家對企業和公眾正確的引導，可以引導企業增強披露環境會計信息的責任心，提高公眾監督環境會計信息披露的責任感，環境會計信息披露制度會日臻完善，中國企業在環境會計的監督和管理下會更加重視生產經營活動對環境的影響。

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