試論風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

張衛(wèi)星

摘要：通過分析風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要特征，研究了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，并就風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響進(jìn)行了相關(guān)闡述。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)；企業(yè)

中圖分類號：17239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0072-02

近年來，隨著我國整體經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，相應(yīng)的市場環(huán)境也發(fā)生著變化。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與經(jīng)營活動形式也更為繁雜，企業(yè)管理者在日常經(jīng)營過程中對于財(cái)務(wù)審計(jì)的難度與風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的準(zhǔn)則一般采用對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型修正，由宏觀觀念上加強(qiáng)對被審計(jì)單位及其經(jīng)營環(huán)境的掌握情況，對于預(yù)估可能出現(xiàn)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采取控制測試及實(shí)質(zhì)性程序，用以提升審計(jì)實(shí)務(wù)的效果，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

依據(jù)當(dāng)前我國會計(jì)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，結(jié)合國際上審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的最新發(fā)展情況，我國會計(jì)師注冊協(xié)會對于審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容開展了相關(guān)的研究工作，并在此基礎(chǔ)之上對于我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了進(jìn)一步的分析、研究，以國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為依據(jù)，將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則作為核心，逐步改進(jìn)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在會計(jì)審計(jì)的過程中具有十分明顯的優(yōu)異性。第一，能夠有效減少發(fā)生審計(jì)失誤的可能性，提高社會民眾對于會計(jì)審計(jì)從業(yè)人員的支持。第二，能夠有效地確保會計(jì)審計(jì)程序當(dāng)中的識別、評估以及發(fā)生重大失誤的可能性降至最低，給予其最為嚴(yán)苛的審計(jì)要求。第三，能夠有效地保證會計(jì)審計(jì)的責(zé)任得到落實(shí)，從而使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量得到必要的保障。第四，能夠有效地確保注冊會計(jì)師不斷加強(qiáng)對新知識與技能的掌握，從而提升會計(jì)行業(yè)的整體專業(yè)水準(zhǔn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

（一）重新解釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)當(dāng)由嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是區(qū)別于審計(jì)工作而單獨(dú)發(fā)生的，能夠評價(jià)審計(jì)人員的水平和能力。檢查性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則可由審計(jì)師開展審計(jì)工作而顯著減少。發(fā)生嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)其大致包含基礎(chǔ)報(bào)表與更深層次的認(rèn)定兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表層面出現(xiàn)嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)通常是因?yàn)閷刂骗h(huán)節(jié)的把控不足所導(dǎo)致的，從而對于整體的會計(jì)報(bào)表造成深遠(yuǎn)持久的影響。認(rèn)定層面所出現(xiàn)的嚴(yán)重錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)將其進(jìn)一步劃分為對于企業(yè)固有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。對于嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)開展評估估測其大致可包含對于固有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與控制風(fēng)險(xiǎn)的共同估測。在會計(jì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要求當(dāng)中將固有資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)同控制風(fēng)險(xiǎn)共同稱之為嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。

在甄別嚴(yán)重的錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的職業(yè)判斷進(jìn)行甄別。依據(jù)其所預(yù)測估計(jì)的嚴(yán)重錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃內(nèi)容來開展更深層次的會計(jì)審計(jì)內(nèi)容，其主要包含了對于控制結(jié)果的測試與相應(yīng)實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容測試等。其所得到的結(jié)果性內(nèi)容便會驗(yàn)證亦或是調(diào)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的預(yù)估狀況。風(fēng)險(xiǎn)陛的審計(jì)估測應(yīng)當(dāng)始終穿插于企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)的整體過程當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)對客戶及其環(huán)境了解的質(zhì)量與深度

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范確定了審計(jì)客戶以及其所處的市場環(huán)境的具體狀況等條件要素，對于此類內(nèi)容要求相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)者應(yīng)當(dāng)予以確切的掌握。相應(yīng)的審計(jì)人員要確保對其審計(jì)客戶及其所處市場環(huán)境的準(zhǔn)確掌握，必須在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的整個(gè)開展過程中實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)估測程序，對此相關(guān)的審計(jì)人員一方面要通過詢問的方式，咨詢其具體的企業(yè)采購者、生產(chǎn)者與銷售者等相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)的人員，從而使其能夠充分地掌握相應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，這樣能夠極大地幫助審計(jì)人員加強(qiáng)對于嚴(yán)重錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的準(zhǔn)確判斷。同時(shí)，掌握客戶及其所處的市場環(huán)境，能夠幫助會計(jì)審計(jì)人員更好地完成審計(jì)工作，并且能夠做出更為準(zhǔn)確的判斷預(yù)評估。

。

會計(jì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范要求，應(yīng)當(dāng)于審計(jì)內(nèi)容的評估預(yù)測小組當(dāng)中探討關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性，采用準(zhǔn)確的會計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來選取適當(dāng)?shù)臅?jì)討論內(nèi)容、人員及目的等，對于小組內(nèi)部的討論情況應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的記錄。此種討論方式能夠有效地幫助審計(jì)人員間互相總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，探討新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)措施，并在此基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)、創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，能夠更加有效地甄別其可能產(chǎn)生的嚴(yán)重錯誤報(bào)表情況，并在第一時(shí)間采取具有針對性的解決措施進(jìn)行處理。

對于客戶的審計(jì)信息及其經(jīng)營市場環(huán)境的了解，由于更為詳細(xì)的規(guī)范要求而變得更加易于操作、實(shí)施。如若不具備相應(yīng)的證據(jù)性內(nèi)容支持，而將風(fēng)險(xiǎn)性的評估做以最大化的處理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格禁止。不論將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評估估測為何種水平，均需將其建立在對客戶及其市場經(jīng)營環(huán)境的足夠了解及掌握上。即為，相應(yīng)的會計(jì)審計(jì)人員在未能清楚掌握客戶的實(shí)際狀況及其所處的具體市場環(huán)境的情形下，要嚴(yán)格禁止將客戶發(fā)生嚴(yán)重錯誤報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)確立為最大，并進(jìn)而采取實(shí)質(zhì)性的測試措施。另外，身為風(fēng)險(xiǎn)性評估的重要內(nèi)容之一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對特殊性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)評估，并且對于獨(dú)立性質(zhì)的實(shí)質(zhì)審計(jì)程序?qū)⑵滹L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)縮減至可接受的范圍之內(nèi)。

（三）重視客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

客戶的風(fēng)險(xiǎn)性評估預(yù)測程序，作為企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中的內(nèi)部控制內(nèi)容之一，其重點(diǎn)將于客戶所需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的戰(zhàn)略、目標(biāo)等相關(guān)的日常經(jīng)營當(dāng)中可能會存在的風(fēng)險(xiǎn)，展開相關(guān)的分析與探討，這是由于其主要的目的是對客戶的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，并予以相應(yīng)的回應(yīng)。如若審計(jì)者甄別出有可能會引發(fā)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但是相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序卻未能有效地甄別檢測出來，相關(guān)的審計(jì)人員同時(shí)也應(yīng)當(dāng)分析其為何沒有被風(fēng)險(xiǎn)評估程序所檢測出來，同時(shí)此項(xiàng)程序?qū)τ谄渌幍氖袌霏h(huán)境是否適用等。

（四）加強(qiáng)評估風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的聯(lián)系

相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對于其所估測的，可能會出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，明確相應(yīng)的整體應(yīng)對策略，采取適當(dāng)?shù)膬?nèi)容設(shè)計(jì)并采取更深層次的審計(jì)設(shè)計(jì)，從而致使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性能夠降至最低。

上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用整體性的應(yīng)對策略，其中包含了在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的整體小組人員當(dāng)中要從始至終突出職業(yè)懷疑態(tài)度，任用經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員或邀請相關(guān)的專家給予相應(yīng)的監(jiān)督、指導(dǎo)，對于審計(jì)管理當(dāng)局無法預(yù)估的審計(jì)程序以及其原本的審計(jì)程序采取整體性的修改、訂正等。

對于在認(rèn)定層級當(dāng)中所出現(xiàn)的嚴(yán)重錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的設(shè)計(jì)方法并實(shí)行更深層次的審計(jì)程序，其中主要包含了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍等相關(guān)內(nèi)容，從而通過清楚明了的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層級，實(shí)現(xiàn)對嚴(yán)重錯誤報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的控制。另外，原本的審計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)容的了解程度也有了極大的增強(qiáng)。

對于嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的針對嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測試。其測試的程序主要包含了獨(dú)立測試，抑或是詳細(xì)測試同相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序測試同時(shí)進(jìn)行。如若相關(guān)的審計(jì)人員希望通過對程序運(yùn)行的有效控制來實(shí)現(xiàn)對于嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)的解決，便需要相關(guān)的審計(jì)人員于同期實(shí)施控制測試，從而來獲取關(guān)于此類控制運(yùn)行的有效數(shù)據(jù)，即便上述控制行為發(fā)生于前期審計(jì)當(dāng)中且實(shí)施運(yùn)行有效，相應(yīng)的審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)對于此類控制行為進(jìn)行分析、評估確定其于同期并未產(chǎn)生任何改變。

對于所采取的測試內(nèi)容加強(qiáng)重視。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對于其所進(jìn)行測試的內(nèi)容數(shù)據(jù)，在進(jìn)行披露的過程中確保其完整性并同時(shí)能夠易于數(shù)據(jù)使用人員的理解。同時(shí)，在所實(shí)行的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范當(dāng)中均應(yīng)當(dāng)采取“各類交易、賬戶余額、列報(bào)或者披露”的方式來給予審計(jì)人員以提示，使其能夠思考將錯誤報(bào)表的產(chǎn)生如何控制在披露環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（五）鼓勵開展內(nèi)部控制測試

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范鼓勵開展內(nèi)部控制測試，其能夠?qū)崿F(xiàn)將最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)顯著降低。另外，相關(guān)的審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的了解程度。例如，對于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)實(shí)行評價(jià)，從而來確保內(nèi)部控制是否得到了相應(yīng)的應(yīng)用。在此類狀況之下，加強(qiáng)對于內(nèi)部控制當(dāng)中具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的掌握，以促進(jìn)對于內(nèi)部控制測試的實(shí)施。

要開展控制測試的情形主要包含審計(jì)人員需要借助于控制運(yùn)行的有效性，來轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍，亦或是審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)采用獨(dú)立的實(shí)質(zhì)性測試，其所得到的數(shù)據(jù)內(nèi)容無法使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至所能夠接受的范圍之內(nèi)，因而就必須要取得有效性的控制數(shù)據(jù)。

對于控制運(yùn)行開展有效性的測試之時(shí)，應(yīng)當(dāng)思考于不同的時(shí)間階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，其能夠獲得一致的落實(shí)。如若所開展的有效性測試內(nèi)容于審計(jì)中期進(jìn)行，審計(jì)人員便需要采取相應(yīng)的補(bǔ)充程序予以實(shí)施，從而保證其所能夠取得的控制于剩余時(shí)間當(dāng)中，能夠有效地進(jìn)行對于額外審計(jì)證據(jù)的落實(shí)。

如若相應(yīng)的審計(jì)人員在同期實(shí)施的過程當(dāng)中將審計(jì)程序作為基礎(chǔ)性內(nèi)容，并且對于前一次的測試結(jié)果未能采取調(diào)整控制策略，則需要至少每間隔三年進(jìn)行一次控制運(yùn)行的有效性測試。

（六）加強(qiáng)了對記錄要求的擴(kuò)展

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)記錄能夠加強(qiáng)對于審計(jì)人員的行為規(guī)范，記錄能夠表明審計(jì)人員切實(shí)履行了相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求。另外，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)記錄對于審計(jì)責(zé)任的劃分、確定也起著十分關(guān)鍵的意義。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求審計(jì)人員要做好相應(yīng)的報(bào)表層級與認(rèn)定層級的風(fēng)險(xiǎn)估測記錄工作。例如，小組當(dāng)中的組內(nèi)討論籌劃等情況，其中包括了所采用的整體應(yīng)對策略等內(nèi)容，對于所實(shí)施的更深層次的審計(jì)程序的性質(zhì)與時(shí)間和范圍等內(nèi)容，均有了明顯的確定，促使審計(jì)程序同認(rèn)定層級間的風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容與結(jié)果當(dāng)中的關(guān)系及其開展審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)擴(kuò)展增強(qiáng)。

（七）強(qiáng)調(diào)對職業(yè)保持懷疑態(tài)度

新型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，重點(diǎn)突出了職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性，要求審計(jì)人員在審計(jì)的計(jì)劃與實(shí)施過程當(dāng)中，要時(shí)刻確保其職業(yè)懷疑的態(tài)度，將有可能會引發(fā)的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重錯誤情況發(fā)生的可能性，予以充足的考慮及核查。此處所提出的職業(yè)懷疑態(tài)度是指審計(jì)人員要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度，對于其所取得的審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性提出具有批判性的評價(jià)，并進(jìn)而針對其中所存在的互相矛盾性內(nèi)容，及其當(dāng)中有可能會致使對于所審計(jì)的文件內(nèi)容出現(xiàn)真實(shí)性的質(zhì)疑內(nèi)容保持警惕。

三、結(jié)語

在企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)中存在諸多的現(xiàn)實(shí)問題，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)能夠較為有效地改進(jìn)企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)效果，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)發(fā)展。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對于企業(yè)的審計(jì)實(shí)務(wù)必然會產(chǎn)生諸多的影響，其主要表現(xiàn)為重新解釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重視客戶的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；加強(qiáng)評估風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的聯(lián)系；鼓勵開展內(nèi)部控制測試；加強(qiáng)了對記錄要求的擴(kuò)展；強(qiáng)調(diào)對職業(yè)保持懷疑態(tài)度等相關(guān)方面。