應付債券的會計處理

◎王俊玲

應付債券的會計處理

◎王俊玲

在激烈競爭的經濟社會，公司及企業籌集資金是企業生產周轉的主要方式，企業經營的快與慢，取決于資金的及時到位程度。而通過發行債券籌集資金是當今企業資本融通的方式之一， 對財務工作者來說，正確的應付債券會計處理也是促進企業發展的重要環節。

應付債券的概念

應付債券是指企業為籌集資金依照法定程序對外發行的，約定在一定期限內還本付息的有價證券，是一種債務憑證 ，它是企業籌集長期資金的一種重要方式。

企業發行債券的價格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業可以按面值發行、溢價發行和折價發行債券。

通過發行債券企業可以籌集到需要的資金，及時地維護企業生產經營活動的正常進行。

債券的發行方式

債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

企業應設置： 應付債券——債券面值、應付債券——債券溢價、應付債券——債券折價、應付債券——應計利息等科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。

但應注意的是：企業發行債券時，發行期間的費用按與發行期間凍結資金所產生的利息收入的多少來確定發行費用的會計處理。

應付債券的核算

企業發行債券經歷三個過程：發行債券時、資產負債表日付息與債券到期支付本金及利息。

發行債券時。企業按面值發行債券時，應進行的會計處理：

借：銀行存款（按實際收到的金額）等科目

貸：應付債券——面值（按債券票面金額）科目；

借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

例：2009年12月31日，恒利公司依法發行債券，面值90000元，票面利率8%，具體時間為6年，分期付息，到期還本，發行時實際收到銀行存款106500元。

借：銀行存款 106500

貸：應付債券——面值90000

——利息調整 6500

資產負債表日付息。資產負債表日付息有到期一次還本付息、分期付息兩種。

到期一次還本付息貸方通過應付債券——應計利息核算； 分期付息貸方通過應付利息核算。

例：2009年12 月31日，恒利公司依法發行債券，面值90000元，票面利率8%，具體時間為6年，每年12月31日付息，到期還本，發行時實際收到銀行存款106500元。假定市場利率為4.58%。

屬于到期一次還本付息貸方通過應付利息核算

（1）2009年1 2月31日，發行債券時：

借：銀行存款 106500

貸：應付債券——面值90000

——利息調整 16500

（2）2010年12 月 31日，計算應付利息時：

借：財務費用（或在建工程） 4877.70

應付債券 ——利息調整 2322.30

貸：應付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息時：

借：應付利息 7200

貸：銀行存款 7200

（3）2011年12 月 31日，計算應付利息時：

借：財務費用（或在建工程） 4771.39

應付債券 ——利息調整 2428.67

貸：應付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息時：

借：應付利息 7200

貸：銀行存款 7200

2012年-2016年（略）

（三）債券到期支付本金及利息。

2015年12 月 31日，支付本金及利息時：

借：財務費用（或在建工程） 3424.96

應付債券 ——面值 90000

——利息調整 3775.04

貸：銀行存款 97200

綜上所述，應付債券的核算是當今會計工作的一項重要內容。通過應付債券的融資，解決了企業資金的缺口，同時使企業能夠用順應企業發展趨勢的模式，解決營運問題，財務問題，更好地推進財務及經營管理，實現企業利潤最大化。

（作者單位：山西省職工工藝美術學院）