由報關單改版引伸出的對海關完稅價格如何確定的問題

孫康

2016年3月28日，海關總署在其官方網站公布了海關總署2016年第20號公告（關于修訂《中華人民共和國海關進出口貨物報關單填制規范》的公告），此次修改刪除了“結匯證號/批準文號”、出口“結匯方式”等已失去法律依據或不具備監管意義的申報指標，新增了“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”等報關單字段，而新增這些字段的目的就是為了讓報關人員準確填寫“其他說明事項”欄目，從而使海關掌握進出口商品的實際成交價格。

一、 新增“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”三項申報事項的意義

我國對進出口貨物征收關稅主要采用從價稅計稅標準，而確定進出口貨物的完稅價格對海關及報關單位來說都很重要。因此，搞好“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”這三項申報事項，對確定海關完稅價格就顯得意義重大。

由于原報關單格式設計的原因，原報關單中并無申報“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”的專門填報項目，因此，有些報關單位即使具有特殊關系也未向海關主動申報。海關通常根據稽查線索發現特殊關系交易或者特許權使用費交易，并要求報關單位補充申報，如果報關單位補繳了相應稅款，海關一般不再追究其刑事或行政法律責任。有鑒于此，本次修訂專門增加了“特殊關系確認”、“價格影響確認”及“支付特許權使用費確認”等三項申報事項，報關單位必須對申報事項做出“是”或者“否”的明確申報，該項措施是將審價認定環節前置，強化了報關單位的申報義務，如未如實申報前述事項，報關單本身將可能成為海關追究法律責任的直接證據。

在現行海關對完稅價格審定的工作流程中，都是在報關信息申報之后進行人工審核，這樣被動的工作模式既不利于通關效率的提高，更不利于申報企業對價格是否合規的自我審查，這就造成了很多因為申報特殊關系或特許權使用費而導致的海關外轉審價。此次報關單欄目的調整是為了讓企業在申報前自我審查“特殊關系”和“特許權使用費”的指標，如符合“特殊關系”的范圍，就需要進一步確認特殊關系是否影響完稅價格；“支付特許權使用費確認”則主要針對涉知識產權的產品范圍（包括在海關已備案的和未備案的），這個要求符合《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》 （以下簡稱《審價辦法》）第十一條和第十三條的規定。

報關單此次改版中新增“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”三項申報事項的意義與價值主要在于：（1）調整相關申報欄目以符合現階段的國家對進出口貨物的監管要求；（2）解決了“報關單指標規定僵化與海關業務快速發展”之間的矛盾；（3）“溢出”申報內容獲得了規范申報項目地位；（4）審價認定環節前置，強化了報關單位的申報義務，規范進出口貨物收發貨人的申報行為；（5）適應了海關在業務管理過程中加強信息決策輔助的需要。

二、“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”的填制規范

（一）“特殊關系確認”的填制審核

本欄目根據《審價辦法》第十六條，填報確認進出口行為中貿易雙方是否存在特殊關系，如貿易雙方存在特殊關系，在本欄目應填報“是”，反之則填報“否”。本欄目涉及的特殊關系包括：（1）貿易雙方為同一家族的；（2）貿易雙方互為對方公司的高級職員或者董事的；（3）貿易一方受另一方控制的；（4）貿易雙方都受第三方控制的；（5）貿易雙方共同控制第三方的；（6）貿易一方擁有、控制或者持有對方5%以上（含5%）的股票或者股份的；（7）貿易一方是另一方的雇員的；（8）交易雙方是合伙成員；（9）貿易雙方一方是另一方的獨家代理、獨家經銷或者獨家受讓人，如果符合上述規定，也應當視為存在特殊關系。

因此在填制“特殊關系確認”欄目時首先確認是不是和簽約的公司有特殊關系（例如母子公司、投資控股公司等），如果沒有就默認為“否”。但是，如果交易的對方和國內的經營單位是同一個抬頭，只是所在地區不一樣，例如繽力特通訊科技（蘇州）有限公司與繽力特通訊科技（香港）有限公司簽訂合同，這種情況一定要承認有特殊關系，要在特殊關系里面填“是”。

海關對企業申報價格如有疑問就會啟動價格質疑程序，并將質疑的理由書面告知企業。企業收到《價格質疑通知書》后，應當提供企業與出口商無特殊關系或者有特殊關系但不影響完稅價格的書面證據，證明其申報價格是真實、準確的。如果海關不接受審查企業提交的資料、證據，海關則會開始價格磋商程序，以確定更接近進出口貨物的真實價格。

（二）“價格影響確認”的填制審核

本欄目根據《審價辦法》第十七條，填報確認進出口行為中貿易雙方存在的特殊關系是否影響成交價格。如果特殊關系對進口貨物的成交價格產生影響，在本欄目應填報“是”，反之則填報“否”。如果進口企業能提供進口貨物海關接受申報之日前后45天內以下任何一款價格相近的證明，應當視為雖有特殊關系但是沒有對雙方交易的貨物的價格產生影響： （1）向境內沒有特殊關系的購買者銷售的相同或者類似進口貨物的成交價格； （2）按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格； （3）按照倒扣價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格。

因此在“特殊關系確認”里面填“是”，海關也不一定會拒絕進出口收發貨人的申報價格。例如繽力特通訊科技（蘇州）有限公司與繽力特通訊科技（香港）有限公司之間簽訂的銷售合同中“申報價格”與繽力特通訊科技（香港）有限公司向境內無特殊關系的購貨方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格接近，則可在“價格影響確認”欄目填報“否”。

海關審價部門會根據貿易雙方公司是不是作為兩個完全意志獨立的商事主體參與市場交易，是否在自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則下完成的交易。存在特殊關系本身不一定說明價格不能被海關接受，關鍵是企業要提供充分、合格的證明其成交價格不受特殊關系的影響。

（三）“支付特許權使用費確認”的填制審核

本欄目根據《審價辦法》第十三條，填報確認進出口行為中買方是否存在向賣方或者有關方直接或者間接支付特許權使用費。特許權使用費是指進口貨物的買方為取得知識產權權利的許可或者轉讓而支付的費用。如果進出口行為中買方存在向賣方或者有關方直接或者間接支付特許權使用費的，在本欄目應填報“是”，反之則填報“否”。

進出口貨物經常會牽涉到各種類型的無形權利，這些權利可能與貨物的制造、銷售、使用或轉售等活動有關。在大多數情況下，如果買方除支付進出口貨物的貨價外，還須另外支付與進出口貨物有關的特許權使用費，那么此項特許權使用費應當計入貨物的完稅價格，其特許權使用費多以專利費、專有技術費等形式體現。

在海關審價過程中，海關會將是否存在未申報的特許權使用費作為重點關注。因此，企業在向海關申報時，就應如實申報特許權使用費，包括與貨物有關與無關的特許權使用費，企業應在向海關提供的發票列出來，以避免遭受海關質疑。

三、企業針對報關單改版后可能產生的完稅價格申報不實的風險的對策

第一，企業應承擔“如實申報”的法定義務，增強法律意識。進出口貨物的收發貨人應按照海關規定如實申報并提供相應的監管證件，交納關稅、增值稅，避免觸犯相關海關法律法規。 新版報關單中增加了“特殊關系確認”、“價格影響確認”、“支付特許權使用費確認”。自此進出口貨物收發貨人向海關報關時必須根據《審價辦法》所列的包括特許權使用費在內的價格調整項目進行如實申報。如果企業未如實申報，而海關在后續監管過程中發現特許權等價格調整項目與進口貨物有關并構成進口貨物銷售的條件，企業前期的申報行為就可能作“申報不實”而受到海關處罰，乃至被認定為走私，從而面臨較為嚴重的法律風險。

第二，企業應合理利用海關“預審價制度”。在進出口企業對貨物的完稅價格無法明確時，可以向所屬海關申請對預備進口貨物進行預審價。進口貨物價格預審核，是指海關經進口貨物收發貨人的申請在貨物實際申報進口前對其進口貨物的完稅價格進行審核，貨物實際申報進口時，海關按照預審價確定的完稅價格征收稅款。但需注意的是預審價申請人應是適用高級認證、一般認證管理的企業。

第三，企業應善于利用“交保放行制度”?！逗ｊP事務擔保條例》規定進出口企業如果進出口貨物的商品歸類、完稅價格、原產地尚未確定的，但又需要提前放行的，可以在辦結海關手續前向海關申請提供擔保。據此，進出口企業在不知道如何正確選填“其他事項確認”的內容時，但又急需通關時可以先向海關提出交保放行的申請。在放行后，再與海關確認完稅價格。

第四，企業應妥善保管與外貿業務有關的原始資料。根據《中華人民共和國海關稽查條例》，海關有權在貨物實際通關后或監管期限屆滿后三年內對企業進行稽查，特殊關系、特許權使用費是稽查部門特別關注的項目。因此貨物通關后，企業必須將每筆業務涉及到的外貿合同、商業發票、報關單、付款憑證以及其他有關書面資料進行整理存檔，特別是涉及到特許權使用費的協議及與境外企業的資金往來的會計憑證等。

第五，企業應防患于未然，規范簽訂特許權轉讓協議。有些企業在簽訂相關特許權使用協議時，將與知識產權相關的費用及提供服務相關的費用不加區分混在一起，還有的企業把與進口貨物有關的特許權使用費和與進口貨物無關的特許權使用費不加以區分。例如，一項特許權使用費中，既包括用于境外企業在境外生產貨物所使用的專利技術的費用，又包括用于境內企業在境內生產貨物時所使用的專利技術的費用。顯然，境內企業生產貨物所使用的專利技術部分的特許權使用費與進口貨物無關，不屬于海關的征稅范圍。但是如果在簽訂特許權使用費協議時，沒有明確對兩項費用加以區分，海關質疑時企業就難以解釋清楚兩項特許權使用費的各自比例。因此，在簽訂特許權使用費合同時，對不同性質的特許權使用費要加以區分和明確，以避免或減少因海關質疑引發的風險。

第六，企業應充分利用法律賦予的救濟途徑，維護自身合法權益。特殊關系確認、特許權使用費是否應計入進口完稅價格是個非常復雜的技術性問題，作為海關也不能保證所做出的完稅價格的決定百分百的正確。因此如果企業認為特許權使用費不應補稅，可以針對海關做出的補稅決定及行政處罰決定向做出該具體行政行為的海關的上一級海關提起行政復議，對行政復議不服的，還可以向人民法院提起行政訴訟。充分利用法律賦予的救濟途徑，維護自身的合法權益。

總之“如實申報”畢竟是進出口企業所需承擔的法定義務，而海關審價問題是海關領域技術性非常強的高度專業性問題，因此廣大外貿企業應當根據相關海關法規，盡快與企業內外部進行相關確認，以保證能夠如實、準確填報新版報關單中所需的全部申報要素，最大限度避免上述海關法律風險的發生。另外在與海關開展價格磋商時，企業相關負責人員需要事先充分理解海關審價的基本原理以及相關規定，必要時可以聘請海關審價專業律師介入，在律師的協助下，從多方面入手全面收集證據資料，以實現最大限度維護自身合法。

參考文獻：

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