重視加工貿易海關合規風險

文/劉新宇 編輯/劉麗娟

重視加工貿易海關合規風險

文/劉新宇 編輯/劉麗娟

中國能在短短的30多年里迅速成為世界第一貨物貿易大國，加工貿易功不可沒。但另一方面，近年來加工貿易企業，特別是外資加貿企業，由于違反海關規定被課以巨額行政罰款甚至被追究刑事責任的事件屢見不鮮，并呈集中爆發之勢。

中國能在短短的30多年里迅速成為世界第一貨物貿易大國，加工貿易功不可沒。根據海關總署的統計數據，2015年，在我國全部進出口額中，加工貿易模式下的進出口額占比約為35%。國務院2016年1月發布的《關于促進加工貿易創新發展的若干意見》，將推動我國加工貿易產業取得進一步發展。但另一方面，近年來加工貿易企業（以下簡稱“加貿企業”），特別是外資加貿企業，由于違反海關規定被課以巨額行政罰款甚至被追究刑事責任的事件屢見不鮮，并呈集中爆發之勢。很多加貿企業因此被主管部門下調信用等級，對其日常進出口活動造成了嚴重影響。因此，完善保稅料件、深加工結轉以及單損耗申報等事項的管理制度，防范海關合規風險，是加貿企業在日常經營中需要特別注意的。

完善保稅料件管理制度

保稅料件是海關加工貿易監管中最基礎的承載體和標的物。對于加工貿易來說，料件是保稅貨物中最基礎、最重要的部分。如何使用和管理保稅料件，是每一家加貿企業都必須面對的課題。如果疏于日常管理，極易引發海關法律風險。這主要涉及擅自轉讓保稅料件、擅自調換保稅料件、擅自內銷保稅料件、短少保稅料件四種常見情形。

擅自轉讓保稅料件。保稅料件通常是指以加工貿易方式通過手冊申報進口的料件。保稅料件與加工貿易項下的成品以及加工過程中產生的邊角料、殘次品、副產品等的性質一樣，均屬于保稅貨物范疇，未經海關許可并補繳稅款，是不能擅自轉讓或者移作他用的。因此，要對保稅貨物進行處置，必須要事先經海關批準同意后才能實施，未經海關同意的處置行為很可能構成違法。比如2004年12月至2005年8月期間，某公司因經營糾紛及為緩解職工獎金壓力，未經海關許可就擅自將保稅進口的PC/ABS塑料粒子及其他塑料粒子加工成的PC/ABS染色粒子轉讓給了國內8家企業，折合耗用進口保稅料件PC/ ABS塑料粒子7500公斤，涉案貨物價值人民幣115.13萬元，漏繳稅款人民幣23萬元。根據《海關行政處罰實施條例》（下稱“條例”）的有關規定，該公司被海關緝私部門課以罰款。

擅自調換保稅料件。根據海關的現行規定，加工貿易貨物應當專料專用，從事進料加工的經營企業如需在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進行串換，須經海關核準，且被串換的料件須屬于同一企業，并且應當遵循同品種、同規格、同數量、不牟利的原則；來料加工方式下的保稅進口料件不得串換。但在現實中，經常出現經營企業從別的企業購買國產料件進行串換的現象。這會被認定為違規行為，將被要求補繳稅款并會課以罰款。

擅自內銷保稅料件。加工貿易保稅進口料件內銷，是指經營企業因故不能按規定加工復出口，而需將保稅進口料件或其制成品在國內銷售，或轉用于生產內銷產品。加工貿易保稅進口的料件或成品因故轉為內銷的，企業須持外經貿主管部門下發的《內銷批準證》申請內銷，憑海關加貿監管部門核準的《內銷征稅聯系單》辦理征稅通關手續。如果企業未辦理海關手續，也未繳納稅款而擅自內銷保稅貨物，將會被認定違規而被課以罰款，并被要求補繳稅款。

短少保稅料件。這種現象主要是指經營企業加工貿易手冊項下保稅料件的實際庫存數在中期核查或者稽查過程中，與海關賬面庫存數相比出現了短少。短少保稅料件是加貿企業最常見的違規行為。企業在正常生產過程中，即使沒有倒賣原材料，也沒有擅自內銷，仍可能出現保稅料件庫存少于海關理論庫存的情況。在海關查處的短少保稅料件的案件中，舉證證明保稅料件短少具有合理理由的責任在于企業。如果企業不能對此加以證明，就可能會面臨海關的行政處罰。因此，加貿企業在日常管理中應當加強保稅貨物的管理，經常進行盤庫，確保理論庫存和實際庫存保持一致。比如海關在對某企業實地核查的過程中發現，該企業一本有效期為2004年6月至2005年6月的進料加工登記手冊中包括鍍鋅鋼板、馬口鐵、鐵網、不銹鋼、鋁板在內的進口保稅料件實際存量少于理論存量，且不能提供正當理由。海關加貿監管部門遂以保稅料件無故短少為由將線索移交海關緝私部門。經緝私部門調查，該案涉案貨物價值人民幣574.15萬元，漏繳稅款人民幣115萬元，依法對當事人進行了處罰。

做好深加工結轉管理

深加工結轉，是指加貿企業將保稅進口料件加工的產品轉至另一加貿企業進一步加工后復出口的經營活動。加貿企業開展深加工結轉的，轉入企業、轉出企業應當向各自的主管海關申報，辦理實際收發貨以及報關手續。如果企業沒有向各自海關申報就擅自發貨或收貨就會構成違規行為。因此，在開展深加工結轉業務前，企業要熟悉、掌握海關對深加工結轉業務的監管要求，并在開展相關業務時先向海關申請并經海關批準。也就是說，加貿企業存在結轉的，轉入、轉出企業均應當向各自主管海關申報結轉計劃，并經雙方主管海關備案后，才能辦理實際收發貨及報關手續。

成立于2004年的A企業，主要進口聚酯樹脂，生產的成品是粉末涂料。該企業在海關只開設了一本加工貿易手冊，成品出口方式有直接出口和深加工結轉兩種。2011年初，由于下游企業生產急需，該企業將成品粉末涂料共計320余噸分三批發貨到另一加工貿易企業B公司，但該批貨物沒有向海關申請辦理深加工結轉手續，也沒有向海關申請報關。2011年底，海關在對該企業的核查中發現了上述情況，認定其存在未經海關批準擅自交付保稅貨物的行為，最終被緝私部門課以罰款220萬元，代價可謂沉重。

如實申報單耗

單耗即單位耗料量，是指加貿企業在正常生產條件下加工生產單位出口成品所耗用的進口料件的數量。按照海關規定，加貿企業應當在加工貿易備案環節向海關進行單耗備案，并在成品出口、深加工結轉或者內銷前如實向海關申報單耗。加貿企業確有正當理由無法按期申報單耗的，應當留存成品樣品以及相關單證，并在成品出口、深加工結轉或者內銷前提出書面申請，經主管海關批準的，加貿企業可以在手冊報核前申報單耗。如果企業向海關申報的單耗和實際單耗不符，將有可能會被認定為違規行為。比如2006年11月13日，海關在某公司一工藝品登記手冊的核銷過程中，發現該公司申報單耗與實際測定單耗不符，致使價值人民幣432.55萬元的保稅貨物核銷錯誤。當事人因此被海關緝私部門課以罰款，并被責令補繳稅款及辦理其他海關手續。

上述案例充分說明，加貿企業應當高度重視單耗申報問題。單耗申報過程中，除了上述單耗申報不實的問題外，還可能因單耗申報不準確造成保稅料件的溢余或短少，同樣會違反海關的監管規定，從而受到海關的行政處罰。因此，加貿企業應當加強內部管理，建立順暢的溝通機制，強化報關、財務、倉管和生產部門之間的聯系配合和信息共享。對于生產中出現的新情況，生產、財務和倉管部門要及時通知報關部門，使報關部門能及時掌握產品的實際用料量情況。只有這樣，企業才能避免在單耗申報中出現問題。

避免超期核銷

核銷是指加貿企業加工復出口或者辦理內銷等海關手續后，憑規定單證向海關報核，海關按照規定進行核查后辦理解除監管手續的行為。加貿企業應當在規定的期限內將進口料件加工成品復出口，并自加工貿易手冊最后一批成品出口或者加工貿易手冊到期之日起30日內向海關報核。對外簽訂的合同因故提前終止的，也應自合同終止之日起30日內向海關報核。但在實務中，最容易出現的就是企業因為各種客觀原因不能按時辦理核銷手續。比如某公司加工貿易手冊有效期至2013年5月31日，但直到2014年4月海關調查時，該企業仍未辦理手冊的核銷手續，且該手冊項下還有價值人民幣480萬元的大量余料。對此，海關緝私部門以其未按規定辦理核銷手續，對其進行了罰款。

超期辦理核銷在加貿企業中較為普遍。究其原因，可能是企業認為超期核銷并非是對保稅料件的違法處置，不會造成危害后果，因此不太重視。但按照海關規定，未及時辦理核銷同樣要受到行政處罰。因此，加貿企業應重視加工貿易手冊的正常核銷工作，加強內部管理，嚴格執行按期核銷制度，避免出現超期核銷的情況。

依法處理不作價設備

加工貿易外商提供的不作價設備，是指與加貿企業開展加工貿易的外商，以免費方式（即不需加貿企業付匯進口，也不需要加工費或差價償還）向加貿企業提供的加工生產所需設備。當前，進口的不作價設備依法可免征進口關稅（依法不予免稅的商品除外），但需要繳納進口環節增值稅。因此，加貿企業在使用和處置不作價設備時應當遵循海關的監管規定，避免在5年監管期內發生挪用或擅自處置不作價設備的違法行為。

以某電子科技公司為例。該公司在2010年向海關申請辦理了不作價設備手冊，隨后生產線設備很快就運抵國內并完成了安裝。但在項目推進過程中，由于工人的技術培訓沒有完成，導致生產的產品質量不符合要求，公司遂決定暫時停止生產。為了不讓設備閑置，公司分別將該設備交由其設立的分公司及其關聯企業用于國內生產。海關緝私部門對此進行調查后認定，其已構成擅自將不作價設備移作他用的違規行為，依法對其進行了行政處罰。

不作價設備政策是加貿企業在進口生產設備方面享有的一項特殊稅收減免優惠政策，其旨在鼓勵加貿企業多引進國外免費提供的設備，以利于企業在降低自身投入風險的情況下，通過生產設備的引入，擴大生產規模或提升生產效率和品質，最終促進加貿企業的快速發展。加貿企業在利用這一政策優惠時，首先要掌握了解政策的適用范圍。并不是所有的商品都是設備，也并不是所有的設備都能作為不作價設備進口。例如，按照規定，合同約定的隨不作價設備進口的配套件、備件可以一并享受稅收優惠政策，但單獨進口的設備配套件及備件則應照章繳納關稅和進口環節增值稅；又如，《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》中明確不予免稅的20種商品，以及《進口不予免稅重大技術裝備目錄》中所列明規格型號的重大技術裝備，進口時也必須照章繳納關稅和進口環節增值稅。其次，加貿企業還需要了解不作價設備的使用條件和監管要求。違反海關規定的使用條件和監管要求，同樣可能構成違規并面臨海關的行政處罰，對企業的生產、經營產生負面影響。

保稅料件管理、做好深加工結轉、如實申報單耗、避免超期核銷、依法處理不作價設備，是加工貿易海關合規的重要內容。如果在上述方面出現違規行為，加貿企業通常會面臨貨物價值5%-30%的罰款，并被沒收違法所得。如果加貿企業是故意違反海關監管規定，逃避海關監管，偷逃國家稅款并達到一定數額，還可能會被認定構成走私普通貨物罪，甚至被追究刑事責任。為避免出現此類情況，加貿企業要做好以下工作：首先，應高度重視海關事務合規，了解海關的各項規定，保證經營管理完全符合海關的要求；其次，加強內部管理，提高企業海關事務部門掌握海關監管政策的水平，并將其延伸到生產、銷售、財務、倉儲等各部門的內部管理當中；再次，企業內部應定期開展自查，及時發現潛在的關務風險，并及時加以糾正和改進，避免相關法律風險的進一步升級和擴大；最后，鑒于海關法律涉及海關估價、海關歸類、原產地、加工貿易、減免稅設備等各個方面，內容繁多，企業可尋求與外部專業海關律師的合作，共同妥善應對。

作者系北京市金杜律師事務所合伙人、中國人民大學法學院海關與外匯法研究所共同所長