內審部門價值塑造探討與 實踐分析

方亮

【前言】

隨著全球經濟增速放緩，企業間的競爭不僅是資金、技術、市場等方面競爭，更是企業內部管理、內控水平等內功方面競爭，這需要發掘每個后勤部門價值，特別是內審部門。

根據國際內部審計師協會（IIA）發布的新版《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

從對內部審計的定義看，組織對這項經濟活動寄予相當高的期望，它是一項幫助組織實現目標的系統工程，是對企業內部提供服務，確保內部受托責任有效履行的一種內部控制機制。

本文將從部門定位開始，探索工作模式的改變作為內審部門價值塑造的焦點，結合自身企業實踐經驗，基于內部環境支持下，內部審計部門價值塑造的方法與作用。

一、背景與現狀

從本人從業13年的歷程看，經歷了集團旗下7家國有企業，所接觸的大部分企業基本屬于業務導向型，即強調業務部門是企業龍頭，片面弱化職能部門的功能，甚至可有可無，審計部當屬其中之一，內審部門價值不被發現。主要表現在以下三方面：

（一）從內審部發展層次看，企業內部審計的職能發展經歷三個層次，首先是財務審計；第二是業務審計；第三是管理審計。我國大部分企業的審計工作從財務審計開始，目前相當多的企業停留在財務審計，內部審計更大的作用，目前依然被忽略。

（二）從內審部門組織架構看，分為：不設內審部門只設內審崗位；內審部門隸屬于經理層；內審部門隸屬于監事會；內審部門隸屬于董事會等。從歐美發達企業組織架構看，內審部門隸屬于董事會（德國屬于監事會），直接對董事會負責。但目前我國大部分企業的設置看，基本上屬于前面兩種情況。

（三）從內審部門定位看，內審部門作為企業職能部門，基本上視為企業的消耗部門，不屬于創造效益的“生產”部門，作為企業的消耗型部門，他的價值一旦沒法展示，即如它無法產生“開源”，那么將被“節流”，因此將形成惡性循環，為節省開支。

綜上，內審部門目前雖處境尷尬，但隨著經營環境的變化，對經營管理的發展，會進一步促進內部審計由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，將其審計領域由“財務審計”擴展到“管理審計”。

二、現行模式與價值模式塑造探討

從自己工作實踐和經歷中看到，內部環境對于內審工作實施有關鍵作用，但內審工作的成績是推動內部環境持續的重要環節。要使內審部門價值被發現，必須對現有模式進行改變，在標準化管理體系發展過程中，把內審部門建設成與企業發展相適應，準確識別風險，通過科學評估和數據分析，幫助和支持企業目標實現的企業特色部門，實現良好的內部環境。下面將分列目前主要模式，并提出改變模式。

（一）現有模式

1.簡單職能模式（內審地位）：

2.常見企業架構模式：

（二）探索模式：在不變的企業管理架構上，體現審計與管理層，審計與其他部門間更緊密的合作關系。不是簡單地強調內部受托職能，更體現協作職能、服務職能，體現其價值。形式平衡，但結構緊密。

三、內審部門價值模式塑造的探討

內部環境是有效審計決定條件，通過重新對內審部門作出功能與角色定位，相應建立標準化的業務體系，將內部審計工作與企業發展方向融合，兼顧其監督和服務職能的體現，使內部審計的增值能力獲得企業管理層的認可，實現良好的內部環境，體現其與企業發展共進步的價值。

（一）內部審計工作功能重構

（二）內部審計工作分項說明

1.防御性作業：審計最基礎的功能，它能公正評價企業經營因子，在過去的任職時期內的經營實績，避免“一白遮三丑”的灰色，實現對人和制度的公正評價，使企業提升內在質量。具體分為對人和制度的評價：

（1）重點崗位負責人離調任審計：審計要點主要包括：該負責人的背景情況和履歷、任期內管理職能履行情況、任期內經濟責任情況、薪酬發放情況、工作交接情況等，對人的評價，避免簡單的數據評價，更全面地展示該離調任者的整體情況，體現“德能勤政”。

（2）內控審計：審計要點主要是對企業組織架構及其內部運轉評價，企業對風險識別和管理，各種經營業務的風險管理，內部信息與溝通，內部監督和權力制衡等。內審部門模擬旁觀者的視角，審視企業自身，目標使企業運營更科學和健康，實現對企業管理層和股東負責的內部受托職能。

2.增利性作業：作為內審部門的企業價值構建重要環節，這個是創新性工作，使內審部門擺脫事后監督“防御性”角色，重點進入企業內部管理，尤其是成本、存貨、應收、資金等企業營運重點環節，更是彌補外部審計無法詳細分析企業內部核心問題的不足，實現其部門價值。具體分為對資金與資金元素的審計：

（1）資金方面：除了對資金賬實稽核外，重點對“資金支出”作出審計。對于企業來說，采購核價是重要環節。采購價格決定企業資金流出多少，也決定企業的效益，更涉及企業發展持續力度。這一環節長期是一個難題，加入審計環節的價格稽核，一方面對采購權限的控制，另一方面是保持原料價格受監控，對于工業生產企業尤為重要。內審部門承擔采購核價的職能，有效實現對采購環節的監督，保持采購人員的責權利，作為企業內部第三方參與經營，實現協作與監督，體現內審價值。

（2）經濟元素方面：業績審計實質是對企業內各經濟元素評價，不單銷售部門有業績，生產、倉管等部門都可以體現業績，而且對于企業來說，這幾個環節的經濟元素都是企業的根本。對業績的審計，必須彌補外部審計無法準確掌握企業內部真實情況的缺點，加強對企業成本、存貨、應收（含其他應收）等三大環節的定期審計，對財務部門可以發現成本核算方式與企業發展是否相適應；對倉庫，可以發現存貨價值是否與市場價值脫離，存貨風險是否有效化解，存貨管理手段是否先進；對銷售部門，可以發現應收管理手段是否完備，應收風險是否有效控制等。

對經濟元素的管理者，定期進行評分，詳細列明評價標準，對應的分值，并提出改進的方法。通過分數去反映業績，而不是簡單片面強調某項指標，忽視其他相關因素。

3.建設性作業：它同屬于提升內審部門企業價值重要一環，相對于上述兩個作業，它更具有個性，視企業發展階段和企業類型而不同，可彌補防御性作業或增利性作業的不足。例如，配合人力部門，對企業績效考核的效果作出審計，績效考核本身是希望員工更有作為，為避免流于形式，引入績效考核的審計，能體現考核真實效果，促進績效考核不斷適應企業發展。

四、實證

1.成本節約：本人2008年任職于集團旗下一家中型中外合資企業內審部，由于企業特殊性，每年的審計花費相當大，雙方分別聘請中介，年度審計開支接近80萬。

因此，本人提出企業內部管理的改革，首先是建立內審部門的內部環境，爭取董事會支持，制定年度內審計劃；其次是建立定期的任期內審計和調任審計，重點檢查重點崗位和重點經濟元素的運轉情況和運作效率，針對每年審計中重點關注的問題，建立定期自我檢查；再次是針對企業表面上企業效益良好但浪費比較嚴重的特點，建立經濟元素的分析，對人員進行績效審計。

經過以上的努力，存貨與應收的周轉率明顯上升，尤其是歷史呆壞賬得到處理，積壓存貨明顯下降，企業資源使用效率大幅提升。中外雙方認可內審部門對關鍵點的控制較好，年度審計速度提升，費用有了明顯下降。由50萬降至單邊審計。

2.防微杜漸：3年前本人調入集團旗下汽油及橡膠等大宗商品銷售公司。該公司建立初期已顯示其比較良好的盈利能力和擴張速度。集中反映問題在于合同管理和采購價格。由于大宗商品波動較大，尤其是原油價格波動，它對公司原料價格影響較大，一念天堂一念地獄之間。因此，公司建立采購核價機制，由內審部人員參與價格波動管理，建立價格檔案，及時比對每天原油波動，采購價格能及時變化，節省企業資金；另外，采購合同管理日趨完善，對有關采購主管進行業績考核，從采購時機、安全庫存、結算方式、資金成本等綜合評分，科學考核員工，內審部門的價值也得到公司管理層高度肯定。

結語

內部審計看上去是“得罪人”的工作，但是其對企業的作用遠大于所謂的“得罪人”，只要內審工作能實現它的設計目標，獲得管理層的肯定，內部環境予以支持，自然可以促進內審工作的發展。通過與平級部門建立緊密合作，更暢通的溝通，為企業目標實現保駕護航，內審部門價值將進一步顯現，強化企業良好的內部環境。

參考文獻

[1]李衛星，汪春信.建設內部審計標準化管理體系思考和實踐[M].

[2]耿慧敏.基于公司治理的內部審計發展研究[M].