核電項目進口設備的減免稅方法研究

孫唯富+穆婷+高衛東

摘 要：隨著核電的高速發展，我國進口核電設備金額逐年增大，因此做好核電進口設備的免稅與清關，對推進核電站建設進度，節約企業資金有著重要經濟意義。本文在充分研究、分析國家相關政策的基礎上，結合核電進口設備實際情況及采購特點，對核電進口設備的免稅與清關進行了系統的總結與分析，旨在進一步提高核電進口設備的管理水平。

關鍵詞：核電設備進口；免稅與清關

中圖分類號： F745.0 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）23-46-2

0 引言

核電站建設的投資金額大，建設周期長。雖然我國逐漸掌握核電的核心技術，設備國產化率不斷提高，但仍有約15-20%的核電設備需要依靠進口，目前進口設備金額仍約占項目總投資的10%以上。依照海關現行政策，對于核電主要進口的機械、電儀類設備，進口關稅稅率大體在5%-15%，若按一般貿易進口將產生巨額的進口環節關稅及額外的增值稅。因此，做好減免稅工作將直接為企業節約巨大的資金。

1 現行相關政策及解讀

辦理減免稅的主要相關政策有：

①《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》財關稅[2014]2號；

②《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》海關總署第179號令；

③《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄（2012年調整）》財關稅[2012]14號。

2012年末，海關總署根據近年來國內裝備制造水平和相關產業發展的變化，對《2008年目錄》中部分條目所列技術規格進行了相關調整。對部分國內不能滿足要求的設備降低了技術規格門檻，同時，提高了部分設備的進口免稅技術規格。

近年來，我國核電裝備國產化能力不斷增強，核電供應鏈也在逐步完善。通過消化吸收引進技術、自主創新和大規模技術改造，建成了具有國際先進水平的核電裝備制造基地，掌握了核島和常規島關鍵設備設計、制造核心技術，核電設備制造供應能力逐步提高。

核電相關設備成為該目錄“發電機輸變電設備”中的新增條目，這意味著包括反應堆主冷卻劑泵、核島直流不間斷電源、非能動余熱排出熱交換器、核反應堆壓力容器安全殼、核反應堆廠房環形吊車、主給水泵組、核安全三級及以下的核級泵、DCS儀控設備、放射性廢物處理設備、K1類及K3類或AP10001E級大截面動力電纜及乏燃料貯存格架等16項核電相關設備將進入國內不予免稅進口商品目錄。

2 關稅減免的主要方法

筆者在大量實踐的基礎上，充分研究當前政策，概況總結出核電設備的主要減免稅的辦法有：

2.1 直接向海關申請辦理減免稅證明

直接向海關申請辦理減免稅是獲得減免稅最直接、最有效的途徑。核電項目作為國家鼓勵投資項目，可向國家發改委申請內外資確認書，并以此為依據向主管海關備案，申請減免稅。

國家對核電項目設備和材料進口環節的減免稅政策基本分為兩個部分，一部分是整機設備進口（僅免關稅，不免增值稅），另一部分是重大技術裝備原材料及關鍵配套件進口（關稅、增值稅全免）。

在核電進口的設備中，以整機方式進口的設備占絕大

多數，此類設備可在進口時，由業主直接向海關申請關稅減免[4]。

對于進口的原材料及關鍵配套件，根據《關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》規定，對符合規定條件的承擔重大技術裝備自主化依托項目的核電業主或國內制造企業進口關鍵零部件和原材料，免征關稅和進口環節增值稅。

2.2 爭取更低的稅率

按照海關規定，凡是屬于《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》（以下簡稱《不免目錄》）的設備、商品均不能辦理減免稅。核電進口設備中，被列入《不免目錄》的設備眾多，尤其自海關2012年調整《不免目錄》后，新增多項重大設備進入《不免目錄》，如DCS系統、進口的大部分閥門、主泵、停堆短路器等設備都在其范圍內。鑒于上述設備金額巨大，因此做好此類設備的商品歸類工作，在不違反相關法律、法規的前提下，努力爭取關稅稅率更低的稅則號，可為企業節省大量的資金。

在實際工作中，總結出以下經驗可將設備歸入稅率較低的稅則號，甚至0關稅的稅則號，達到和辦理減免稅一樣的效果。具體為：

①零件、備件隨設備本體一同發貨。因零件的稅率普遍高于設備本體的稅率，一般高出約5%。因此在外商發貨前，提前與外商、現場溝通，盡量將零部件、備件隨設備本體一同發貨，并做好發票、箱單等單證，一同申報，可間接清關關稅的稅率。

②研究海關歸類原則，力爭低稅率稅則號。海關明確，對于進口商品歸類原則為“有列明歸列明，沒有列明歸用途，沒有用途歸成分”，在此基礎上，對到貨的設備性能、功能、用途充分了解，結合海關《進出口稅則商品及品目注釋》及《商品編碼表》，就設備歸類于海關溝通，力求爭取最低稅率的稅則號，必要時組織召開會議，向海關做專題匯報。以DCS為例，由于DCS屬于《不免目錄》設備，無法辦理減免稅，且分批發貨，對于每批大貨設備都與海關進行了充分的溝通，力爭取得最低稅率的稅號，效果良好。

③關注國家政策變化，合理避稅。在國家促進對外貿易的大背景下，關稅政策不斷變化，關注相關政策的進展，合理安排設備到貨時間，力求最大限度享受國家的優惠政策。目前我國已簽訂自貿協議國家和地區達到14個，其中可能涉及核電設備的國家和地區有：韓國、瑞士。同時國家正在積極推進中美、中歐的協議談判，在允許的條件下，將設備到貨時間推遲至協議生效后，將大大減少關稅的稅費支出。

3 減免稅工作的注意事項

3.1 通關單、入境報檢單和報關單電子數據必須一致

企業在報檢和報關時，必須如實申報，并保證通關單與報關單相關申報內容：經營單位、國別、項數和次序、HS 編碼、數重量、計量單位和申報日期一致。所以，外貿業務人員在填完進口設備報關單后，核對時要關注法檢貨物，比對七項內容，如果不一致的話，會被要求修改、撤銷報關單甚至被退單，影響通關速度。

3.2 重視海關編碼歸類

第一，海關編碼歸類有錯，導致前期的進口備案單證、進口許可證、進口中檢等，都需要重新更改。第二，如果錯誤的編碼，稅率高，那么就導致多交納了關稅；如果是稅率低，被海關查出來，就可能面臨瞞稅漏稅的處罰。海關編碼的歸類，是個原則性的問題，要相當重視。

3.3 注意進口審核價格

在進口方報關提供的貿易合同、信用證、付匯聯等顯示成交價格情況下，海關審核進口申報價三個標準，第一以海關內部歷史數據，對國內口岸的同類型進口產品進口價格為標準，第二以進口產品國際行情為標準，第三以國內零售批發價格減去流通過程價值等于進口貨品的到岸價為標準。進口往往以CIF 價格為基礎計算成交價格相應的加上計入因素或者是扣減因素，作為完稅價格。

3.4 必要時申請辦理擔保放行

企業在進口減免稅設備時，遇到主管海關按照規定已經受理減免稅備案或者審批申請，尚未辦理完畢的；有關進出口稅收優惠政策已經國務院批準，具體實施措施尚未明確，海關總署已確認減免稅申請人屬于享受該政策范圍的。減免稅申請人需要辦理稅款擔保手續的，應當在貨物申報進出口前向主管海關提出申請，減免稅申請人可以向海關申請憑稅款擔保先予辦理貨物放行手續，并按照有關進出口稅收優惠政策的規定向海關提交相關材料。準予擔保的，應當出具《中華人民共和國海關準予辦理減免稅貨物稅款擔保證明》，進出口地海關憑主管海關出具的《準予擔保證明》，辦理貨物的稅款擔保和驗放手續。國家對進口貨物有限制性規定，應當提供許可證件而不能提供的，進出口地海關不得辦理減免稅貨物憑稅款擔保放行手續。稅款擔保期限不超過6 個月。

4 結語

隨著國家大力發展核電，越來越多的核電項目上馬，進口核電設備需要辦理進口清關及減免稅。通過筆者在核電項目進口設備的減免稅工作實踐，可以看出總結一套高效完整的減免稅辦法，不斷跟蹤、學習、研究政府的相關政策，提升管理水平，對企業來說意義重大。