促進上市公司內部審計建設探析

王紅蘭 張其鎮

近幾年我國經濟發展整體下行，公司在進一步發展的道路上遇到了重重障礙，鑒于公司融資難度越來越大，我國鼓勵中小公司掛牌上市，這對公司自身來說是一個契機，但同時也充滿了風險。上市公司作為我國市場經濟中的重要主體，對整體社會經濟發展有著重要的影響。在這樣的大背景下，上市公司越來越重視自身的管理體制和內部控制的完善。而內部審計作為內部控制制度的組成部分，同時又反過來加強對內部控制制度系統的監督。完善的內部審計制度對于進一步完善公司經營機制、規范內部管理、提高經濟效益具有重要的意義。目前，我國上市公司內部審計存在著缺乏獨立性、內部審計重點不明顯、溝通不暢、內審人員素質參差不齊，業務能力不強等問題，嚴重制約了內部審計發揮其應有的職能作用。所以，如何通過多方面渠道來達到上市公司內部審計作用的最大化，已成為當前上市公司關注的熱點問題。

一、內部審計在上市公司中的作用

1.監督管理作用。內部審計部門能夠對公司日常經濟活動進行監督管理，以保證經濟活動的真實性與合法性；能有效地遏制違法違紀行為，使得公司財產安全得到保護，進一步減少公司不必要損失；通過披露公司經營活動中存在的舞弊及錯誤，可以確保公司會計信息的真實與準確。

2.預警作用。由于內部審計是內部控制的組成部分，其存在是為了促進公司實現目標。所以，內部審計在了解公司各環節運營方面要比外部審計更全面、更細致，也比外部審計更快地發現公司存在的問題，有利于公司及時作出調整。

3.服務評價作用。上市公司內部審計服務的對象是公司經營管理，由于內部審計部門是在公司的內部實施審計工作，掌握了最多關于本公司的經營管理信息，這使得內審部門能夠及時了解并重視公司內控制度在實施過程中的薄弱環節。公司如果要充分發揮內部控制的作用，那么對內部控制進行評價的工作就必不可少，內部審計部門可以通過評價內部控制中存在的問題，對公司決策者提出有針對性的建議，進而增強公司的市場競爭力。

二、上市公司內部審計的現狀

隨著經濟全球化發展，我國公司在不斷成長壯大。在這個大背景之下，我國開始引入了內部審計制度，各個大型公司在公司內部設立內部審計部門。但是相較于西方，我國內部審計部門在公司之中的存在較為尷尬并且成長得還不夠成熟。特別是近幾年，隨著我國國家政策引導，涌現出了越來越多的上市公司，很多公司在成為上市公司這個轉變過程中還未能很好地完善自身內部審計制度，導致現行的內部審計工作不能滿足上市公司應該達到的標準。同時，公司各個部門對于審計部門的認知也不夠，導致公司內部審計有著一系列的問題需要解決。

1.缺乏獨立性。審計講求的是客觀、公正，只有保持應有的獨立，審計人員做出的判斷才能是客觀公正的。如果審計事項與審計人員有直接利益關系，就不能做到客觀評價；如果審計人員在工作上受到其他部門和人員不應有的干擾，也不能做到客觀公正。在我國，上市公司的內部審計機構往往得不到管理層的重視，很多甚至是名存實亡，造成了內部審計人員進行審計工作時往往得不到各部門有力的支持。而隸屬關系的不明確也導致內部審計在反映公司真實公允的會計信息時受到干擾。

2.內部審計重點不突出。目前大部分上市公司中的內審部門還是將傳統的財務審計作為主要方向，僅僅局限于查賬、發現問題、處理處罰等方面，這樣就無法全面的實現內部審計的職責，也遠遠達不到對上市公司應起到的規范作用。財務審計固然重要，但內部審計的最終目標是解決問題，不僅僅是發現某項經濟業務的問題，重心應該是如何幫助公司管理層解決發現的問題，真正成為公司決策的科學依據。

3.溝通不暢。內部審計在實施過程中，內部審計負責人起著總指揮的作用，但聯絡公司內部各部門，獲取原始資料的任務，往往是派遣內部審計基層人員與被審計部門負責人進行相關溝通。因此，這就造成了審計基層人員與被審計部門負責人的級別有差距，溝通的效率降低，若是部分被部門負責人利用職權，干擾審計工作，將會給審計工作帶來很多困難。

4.內部審計人員素質參差不齊。由于我國公司的內部審計部門起步較晚，導致我國上市公司內部審計部門的審計人員大多并不是專業的內部審計人員，往往是普通的會計人員在內部審計崗位上。由于專業技能的限制，內審人員對于內部審計的工作方向及概念的認知度比較低，他們往往認為審計工作和會計如出一轍，沒有必要去深入了解。正是由于審計人員配備的不均衡，導致他們根本無法勝任上市公司的內部審計工作，而且這類審計人員面對公司走向上市這個過程中沒能樹立與時俱進的精神，未能了解到上市公司將要面臨更多的財務風險和管理難題，這樣也就沒有能力去發掘問題進而提出建設性意見，讓內部審計只存在于表象，實際作用發揮不出來。

三、促進上市公司內部審計建設的對策

1.加強公司內部審計意識，提升內部審計的獨立性。內部審計獨立性的提升將增進內部審計的效率，而這與公司管理層的支持密不可分。公司可以從以下兩個方面提升內部審計的獨立性：首先，在公司各部門宣傳內部審計的重要性，明確內部審計在公司中的地位，樹立內部審計部門的權威，這樣才能使內部審計在實施過程中得到各部門應有的支持，內審的作用才能有效發揮。同時，應該對公司內部審計機構的運行機制作出調整，使其獨立于其他的部門，內部審計部門的相關報告及要求可以直接上報至領導層，免受其他部門的干擾。在另一方面，審計部門負責人在統籌內審工作時也應該充分考慮各方面因素，比如，在內審工作實施進程中，能夠定期收集基層審計人員反饋的關于公司內部利益相關者的信息；同時，內部審計負責人應當在審計報告報送之前復核審計結果，以對審計工作執行的客觀性提供保證。公司應在多方面努力提升對高素質內審人員的吸引力，使得內審人員的福利待遇、發展空間及工作環境等方面能優于其他同等資歷的人員。只有高素質的內審隊伍才能保證審計的獨立性和效率性。

2.明確審計定位，創新工作思路。內部審計的高度應該放在促進公司經濟效益和服務組織目標的實現，打破傳統的審計觀念，以公司的現狀和發展方向為基礎，不斷創新內審制度，以此來提升內審的工作質量和效率。審計的定位決定著內部審計具有的職能以及在公司中應發揮的作用。為了滿足上市公司對于內部審計的要求，內部審計部門需要適應公司發展的變化，首先要求內部審計在公司中的定位是監督管理與價值增值，這樣才能客觀地發現公司經營管理存在的問題；其次是明確的目標，內審的出發點是加強內控評價以及風險的評估，進而強化公司的風險管理意識；最后，內審的工作范圍應該是全覆蓋式的，對于公司的經營管理活動能夠在各個方面起到評價與監督的作用。

3.加強內部審計人員素質建設。內部審計人員的素質決定了內部審計工作最終的質量和成果，優秀的內部審計人員應當具備的素質包括以下幾點：一是過硬的專業素質；二是較高的職業道德素質；三是較強的綜合素質，包括溝通能力與心理素質等。基于內審人員應具備的素質，公司可以從以下幾方面來加強內部審計人員的素質建設：首先，建立公開公平公正的競爭機制。競爭機制是市場經濟對審計人員選用的基本要求，是最有利于公司選擇到符合自己要求的人才的途徑。公司審計工作絕不能用那些不做事、做不成事、不敢堅持審計原則、不敢果斷揭露問題的審計人員。要做到這點，核心在于內部審計人員的招錄方面要體現公平競爭、擇優汰劣，要盡快建立職業準入制度，堅持公開招考制，并實行試用期和辭職、辭退制，及時“掃除”難以勝任崗位的審計人員，完善競爭上崗制；其次，堅持后續培養的育才機制。審計工作的實務性非常強，審計人才不僅要在審計實踐中鍛煉、培養和成長，同時也要與時俱進。公司應關注內部審計人員的后續學習，激勵內審人員振奮精神，加強學習，不斷拓寬知識面，優化知識結構，深化服務意識，強化服務能力，從而能適應新形式，迎接新挑戰。公司可以通過多種方式來提高內審人員的專業水平及綜合素質，比如，提供更多的機會給審計人員進行業務交流，定期召開研討會等。同時，有針對性地表彰業績突出的審計人員，給大家樹立榜樣，并為其提供進一步深造的機會，這樣就可以增強公司內部審計力量的積蓄，并為公司實現組織目標奠定良好基礎。

4.完善內部審計工作的技術和方法，注重與外部審計工作相結合。當今時代，信息技術日新月異，計算機技術的開發已經延伸到了社會的方方面面，包括公司的經營管理等方面。內審工作也應逐步實現使用信息技術來進行管理，這樣就可以突破傳統內部審計的各種缺陷，更加全面地實施審計工作。公司可以在內部系統中為內審部門單獨建立一個信息交流平臺，內審人員通過這個系統來實現全面有效的監督，將目前以傳統人工審計轉變為高效的信息技術審計方式。另一方面，我國公司內部的審計工作涉及到很多技術性的技巧與方法。外部審計由于其工作范圍更廣，往往能更快地去更新工作中涉及到的技巧和技術，所以，如果要更好地加強公司的風險管理水平，提高內審效率，公司就應該充分借鑒外部審計的技巧和資源，加強與外部審計的聯系。同時，要在完善公司內部審計機制的基礎上，最大化公司監事會的監督作用，進而強化內部控制的作用。

綜上所述，隨著全球經濟一體化越來越深入，內部審計部門在上市公司中的作用越來越明顯。倘若公司希望謀求可持續發展，則重視內部審計的觀點，選培內部審計人才，改善公司治理機制，提供給內部審計相對獨立的環境使其作用發揮到最大化是勢在必行的。只有與時俱進開拓創新，才能為公司創造更好的效益。內部審計工作的改善不是一蹴而就的，而需要日積月累慢慢深入滲透，在公司內部從上至下對于審計部門的改善都應該予以支持。從員工觀念的跟進和提高開始，到實際工作的配合，以及基于專業素質使得工作效率的提高。內部審計部門的發展是對于我國上市公司長期發展的堅強后盾，為公司健康成長提供可行性建議。因此，公司需要樹立一種觀念，即支持內部審計部門各項合理舉措的有效運行。

（作者單位：江西科技師范大

學、江西財經大學會計學院）